下列各情况中

下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是（ ）。 A.会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的

B.会计师事务所为某委托单位审计会计报表的同时，还对该单位的内部控制进行审核 C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事

D.会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表 答案：B

解析：\"A\"事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立性。\"C\"和\"D\"也影响注册会计师的独立性。\"B\"内部控制审核业务与会计报表审计业务属于相容业务，不影响注册会计师的独立性。

【例题】 ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。 项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。

在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。 审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。

C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。

要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。 参考答案：

（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求。

由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。

（2）在业务执行中，不了解戊公司及其环境是错误的。 对被审计单位及其环境的了解，是必须的审计程序。

（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。

项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊实施追加的审计程序。 （4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的。 在项目质量控制复核中，对非上市公司财务报表审计以外的、在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 （5）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。

对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告的。

【例题】某公司是一家生产工艺品的中小型企业，产品面市以来一直深受消费者的青睐，公司成立2年多来经营状况一直不错，连年获利。

2007年初该公司拟请某会计师事务所对上一年度的会计报表进行审计。现公司和会计师事务所双方正在就审计委托业务进行交谈。

从财务经理的交谈中，事务所的张主任会计师了解到以下信息： （1）这次是公司成立2年多来第一次委托审计；

（2）由于内部人际关系的矛盾，公司一位会计人员不辞而别，由他分管的部分会计记录尚

不完整，会计报表也只是在数据不准确的情况下拼凑编制出来的；

（3）该公司成立以来只注意抓生产和销售，缺少一套行之有效的管理制度，尤其是内部控制制度；

（4）最高管理人员经常干预会计工作，使得会计处理方法难以前后一致； （5）在资产构成中，存货占有相当比例。 公司对事务所提出以下要求：

（1）由于生产任务紧，为不影响生产进度，要求审计人员要对存货进行大规模的抽盘，由仓库保管员提供结账日的结存记录；

（2）为避免债务人催款，要求对应付账款不要函证，而根据企业保存的会计资料确认； （3）由于外部有关组织急需会计师的审计报告，要求事务所一旦承接了审计任务，就要在一个星期内提交审计报告，审计费用可以适当追加。 问题：

（1）会计师事务所是否应承接这项审计业务？

（2）如要会计师事务所考虑接受此项审计委托，客户需做出哪些承诺？ 【答案】 （1）该主任会计师不应承接这项审计业务 理由： ① 整个审计聘约难以在规定的时间内完成；

② 会计记录不完整，报表编制缺乏可靠的数据基础；

③ 内部缺乏必要的内部控制制度，只能依靠扩大实质性测试范围，追加审计程序，但是客户却对审计范围加以不合理的限制。

（2）客户在做出下列承诺的前提下，才能接受委托：

① 客户应将会计账簿记录补充完整，年终账要结平，并应重新编制会计报表。这项工作亦可委托事务所会计咨询部的人员来完成；

② 授权注册会计师可根据具体情况采取一切必要适当的审计程序； ③ 因对方是初次接受审计，年初余额也应审计核实；

④ 审计时间应适当延长，以保证有足够的时间实施审计程序，完成审计任务； ⑤ 若因需要，公司内部有关人员也应积极协助注册会计师完成部分工作；

⑥ 双方应将有关重要事项商谈之后，写入审计业务约定书，以明确双方的责任范围。 【例题】 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标

A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。

C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D．采购交易已记录于恰当的账户。 E．采购交易已记录于正确的会计期间 （2）实质性程序

F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H．从购货发票追查至采购明细账。 I．从验收单追查至采购明细账。

J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录

要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的

实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。

相关认定

【答案】

相关认定 发生 完整性 准确性 分类 截止 审计目标 A B C D E 实质性程序 FLK HI F G J 审计目标 A B C D E 实质性程序

【例题】 假定下列表格中的具体审计目标已被注册会计师锁定，分别选择一项最相关的认定和最恰当的审计程序。

相关认定 具体审计目标

公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货是否在库 存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露 审计程序 相关认定： （1）完整性； （2）存在；

（3）分类和可理解性； （4） 权利和义务； （5）计价和分摊； 审计程序：

（6）检查现行销售价目表； （7）检查财务报表；

（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定是否包括在盘点表内；

（9）选择一定样本的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；

（10） 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本的存货记录，确定存货是否在库； （11）测试直接人工费用的合理性。 【答案】

相关认定 （4） （1） （5） （2） （3） 具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货是否在库 存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露 审计程序 （9） （8） （6） （10） （7）

【例题】 L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 参考答案：

（1）购货发票比收料单可靠

购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠 销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠 领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠

工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠

存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠 银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

【例题】不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个类型的证据比较可靠，并说明你的理由： （1）银行询证函与银行对账单；

（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据； （3）银行对账单与发货单；

（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；

（5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票 参考答案：

（1）银行询证函比较可靠。因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管；

（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。 （3）银行对账单比较可靠。因为银行对账单是由银行提供的，而发货单是企业自行填制的； （4）律师询证函回函比较可靠，因为该证据属于书面证据； （5）内部控制良好的公司的销货发票比较可靠。

【例题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划。 部分内容摘录如下：

（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑拟不利用内部审计的工作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

（7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

【答案】第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。

注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。

第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。 第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。 重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。 第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。

除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。

第（7）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。 第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。

对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。

第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。 注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。

报表层次重要性水平的确定

判断基础和计算方法

资产总额、净资产、营业收入、净利润 选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润； 2、选择稳定性好的指标； 3、结合企业特点。 参考比率：税前净利润：5%--10% 资产总额：0.5—1% 净资产： 1%

营业收入：0.5—1%

如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小者。 年报尚未编制完成，参考中报。

【例题】 A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。 A．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

C．判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D．较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响 【答案】C

【解析】本题考核对重要性的概念的理解。 根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。

没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。

2.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。

A．持续经营产生的利润 B．非经常性收益 C．资产总额 D．营业收入 【答案】B

【解析】本题考核重要性水平常用的判断基准。

在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。 练习二

审计人员通过对某贸易公司的审计，掌握到该公司出纳员王雨贪污公款的情况分析内控缺陷： 1、王雨从公司收发室截取了顾客李洪生给公司的分期付款的5000元支票，存入了由他负责的公司备用金银行存款户中。然后，在存款户中以支付劳务为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签名后从银行兑取了现金。（银行已付、企业未付） 2、在与顾客对帐时，王将应收帐款余额扣减5000元后，发给李洪生对帐表示5000元已收。 3、10天后，王编制了对应会计凭证，将应收帐款调整正确，但银行存款却比实际高估5000元。（企业已收、银行未收）

4、月底，编制银行存款余额调节表时，王虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调平。 练习二答案 控制缺陷：

应由独立于出纳的专职人员收取支票，填写收款清单。 备用金账户与结算账户分别管理。

支票签发由出纳以外的人员审核。并使用连续编号的支票。 由销售部门或会计部门的其他人员进行对账。

专人编制银行存款余额调节表，每月核对未达账项。（对长期挂账的未达账项进行追查） 记账与出纳未分工。 收款与付款未分工。

第五章 审计目标及其实现过程

一、题型

1.客观题型： 选择

2.主观题型： 简述及填表

管理层的认定 具体审计目标 给定 给定 审计程序

二、主要考点

1.财务报表审计的总体审计目标及其实现过程 2.管理层对财务报表的认定

3.管理层对财务报表的认定与注册会计师的审计目标、审计程序的关系 三、主要知识点总结

1.财务报表审计的总体目标及其实现过程

财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）

过程 1.接受业务委托 2.计划审计工作 3.实施风险评估程序 4.风险应对 工作 了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。 初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划。 了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险。 实施控制测试和实质性程序。 汇总审计差异；提请被审计单位调整或披露；复核5.完成审计工作和编制审计报审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；告 评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。

2.管理层认定

（1）8个管理层认定

根据下表复述其相应的内涵，有助于记忆

交易和事项的认定 （1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类

三、习题讲解【例题1·多选题】在审计甲公司2009年度的财务报表时，注册会计师发现甲公司将2010年1月5日的主营业务收入计入2009年12月31日的收入账户中，则其2009年的财务报表中有关收入交易存在错误的认定是（ ）。

A.截止 B.计价或分摊 C.发生 D.完整性

【例题2·单选题】甲公司2009年12月31日“长期借款”总账账户余额为800万元，其中“长期借款—A公司”明细账余额为300万元,该借款将于2010年6月5日到期。资产负债表中“长期借款”项目余额为800万元。在与“长期借款”账户或项目有关的认定中可能存在错报的是（ ）。

A.存在 B.分类和可理解性 C.分类 D.完整性

【例题3·单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。

A.从甲公司销售明细账中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性 B.实地检查甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

【例题4·简答题】注册会计师在对财务报表审计时，决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，注册会计师应当确定的

期末账户余额的认定 （1）存在 （2）权利和义务 （3）完整性 （4）计价和分摊 列报的认定 （1）发生以及权利和义务 （2）完整性 （3）分类和可理解性 （4）准确性和计价 与各具体审计目标最相关的管理层的认定和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什么？

（1）查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单

（2）检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足 （3）检查销售业务记录并与会计科目表核对

（4）检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账 （5）实施存货监盘程序

（6）比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期

（7）比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额

管理层认定 具体审计目标 资产负债表列示的存货存在 销售收入包括了所有已发货的交易 审计程序 应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和 数量，计算是否准确 销售业务记录在恰当的期间 资产负债表中的固定资产确实为公司拥有 以净值记录应收款项 【例题5·多选题】注册会计师对在对T公司财务报表出具无保留意见后，T公司发现仓库管理员私自出售产品的行为，由于注册会计师对该存货进行监盘未能发现该存货短缺的事实，要求注册会计师赔偿，注册会计师提出拒绝赔偿的理由恰当的是（ ）。

A.获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任 B.私自出售产品的行为所造成的直接损失已由仓库管理员赔偿

C.建立健全存货保管的内部控制，保证存货的安全完整是管理层的责任 D.财务报表审计不能减轻管理层和治理层的责任 补充：

（一）关于抗辩事由的规定 根据《司法解释》之规定，会计师事务所可以提出抗辩，在能够证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任。

会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任： 1.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；

2.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；

3.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；

4.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金； 5.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告,但出资人在登记后已补足出资。

《司法解释》在会计师事务所侵权责任认定方面采取过错推定归责原则和举证责任倒置证明责任分配模式，意味着会计师事务所并非在任何时候都承担责任。根据《司法解释》之规定，在会计师事务所可以提出抗辩，在能够证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任。

（二）关于减责事由的规定

利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。” （三）关于无效的免责条款的规定

会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由。” 第七章 审计计划 习题讲解

【考点1】初步业务活动及审计业务约定书

【例题1·多选题】在签署审计业务约定书前，注册会计师应当考虑包括（ ）。 A.执行同类审计业务的经验 B.客户管理层的诚信问题 C.执行业务所需要的独立性

D.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解

【考点2】两个层次的审计计划（总体审计策略和具体审计计划）

【例题2·多选题】在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。 A.存货的监盘人员数量的安排

B.进一步审计程序的性质、时间和范围 C.会计准则及会计制度的变化 D.审计报告提交的时间 【考点3】重要性的概念 【例题3·单选题】（2009年）在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。 A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

【考点4】审计风险包括重大错报风险和检查风险，以及与审计证据数量的关系。

【例题4·单选题】在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。 A.调高重要性水平以将低审计风险

B.通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低重大错报风险

C.进行穿行测试，以降低检查风险 D.合理设计和有效实施进一步审计程序 【例题5·单选题】（2007年单选）注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ ）。

A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

【例题6·单选题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。 A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消

除检查风险

D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

【考点5】重要性原则的运用（重要性水平的确定、重要性水平的调整、评价错报的影响） 【例题7·单选题】在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为（ ）。 A.100万元 B.150万元 C.200万元 D.300万元

某注册会计师在评价被审单位的审计风险时，分别假定了A、B、C、D四种情况： 风险类别 可接受的审计风险 重大错报风险 情况A 1% 60% 情况B 2% 50% 情况C 3% 80% 情况D 4% 70% 要求：

根据以上资料计算并回答以下问题：

（1） 上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？ （2） 哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？

（3） 写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系。 （4） 简要说明审计风险与重要性水平之间的关系。

提示：可接受的审计风险=评估的重大错报风险×可接受的检查风险 一、 调节法例题（教材P49 + 作业）

二、 审计业务承接决策（教材P35练习题2 + 补充同类型题）

参考答案：

（1）判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当，分两种情况来讨论： 1) 若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM委托，不影响其独立性；

2) XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系，会产生自身利益威胁，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。

（2）根据第一问的分类，分两种情况： 1) 第一种情况下，可以委派Y进行审计； 2) 第二种情况下，不可以。

三、 审计证据可靠性比较（教材P67练习题2 +补充同类型题）

参考答案： 1) 正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。

2) 正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。 3) 错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。

4) 正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。

5) 正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。

四、 财务报表审计的目标及实现过程全面复习（填表题+ 补充同类型题）

五、 六、

法律责任（作业 + C5复习的后面一部分内容） 审计风险模型的应用（教材P97练习题2） 参考答案：

审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查风险

根据给定的审计风险和重大错报风险的数值，据此模型可计算检查风险。 为了合理保证财务报表不存在重大错报，必须将审计风险降低到可控制的低水平，审计风险在一定的行业背景下通常是一个固定值。在此基础上实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境，确定重要性水平，评估重大错报风险，如果评估的重大错报风险为高则检查风险为低，审计程序就多，获取的审计证据亦多。基于上述分析，可对于审计证据的数量做出基本判断。 风险 1 审计风险 重大错报风险 检查风险 审计证据

七、

内部控制（教材P167练习题2） 参考答案：

（1）审计人员用来描述内部控制的方法有文字叙述法、问卷调查法及流程图法。 （2）内部控制测试程序包括：询问法、观察法、检查法、穿行测试与重新执行。 （3）该公司以前年度从未对存货进行盘点，出库单也没有连续编号。 （4）该公司货币资金管理中出现出纳人员既负责办理业务也同时保管支票和印章的情况。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要将不相容职务，包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录进行分离。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳人员负责领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，出纳人员就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖其舞弊行为。

1% 25% 4% 高 2 1% 40% 2.5% 高 3 5% 10% 50% 中 情况 4 5% 50% 10% 高 5 10% 10% 100% 低