城镇土地使用税税额调整绩效的实证分析——以陕西省西安市为例

２０１３年第３Ｏ期　总第２１２期　经济研究导刊　ＥＣＯＮ０ＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵＩＤＥ　Ｎｏ．３０，２０１３　Ｓｅｆｉａｌ　Ｎｏ．２１２　城镇土地使用税税额调整绩效的实证分析　以陕西省西安市为例　彭立峰　（西北政法大学，西安７１００６３）　摘要：选取陕西省西安市为样本进行测算的结果表明，城镇土地使用税税额调整的税收收入绩效显著，但资源　配置绩效并不理想。为了强化其资源配置职能并保障收入的持续增长，城镇土地使用税可在基本保持现有平均税负的　基础上，严格控制减免税，适当增加税额级次，大幅扩大税额级距。　关键词：城镇土地使用税；税收收入绩效；资源配置绩效；实证分析　中图分类号：Ｆ８１０．４２　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１３）３０—０１４０—０２　土地税主要具有组织税收收人和配置土地资源的职能。　元每平方米每年调整为五级、１０元～２７元每平方米每年。由　于税额大幅度提高，大量企业纷纷表示难以负担。２００９年６　月，西安市地方税务局以通知的形式对城区三至五级土地给　出了优惠税额（见表１）。④　（一）土地使用税收人大幅增长　自调整后，西安市土地使用税收人大幅度增长。从西安　市下属城区局２００６－－２０１０年度的情况来看，土地使用税收　人由２００６年的１３　２４７万元增长为２００８年的８３　４０９万元、　级　６　自国务院第１７号令发布后，各省在２００６－－２００８年期间相继　调整了城镇土地使用税（以下简称土地使用税）税额。从财政　收入和土地资源配置两方面测算土地使用税税额调整的绩　效，有助于促进土地税制的进一步完善。　一、税收收入维度的绩效分析　２００８年西安市将城区土地使用税的税额由八级、１．５元～９　表１　年份　ｌ９９９　４．８　西安市城区土地使用税税额表（单位：元每平方米每年）　平均　ｌ９．４　１６　一级　９　二级　８　四级　５　五级　４　六级　３　七级　２　八级　１．５　２００７（标准税额）　２００９（优惠税额）　２７　２７　２４　２４　２０　１４　１６　９　１０　６　２００９年的６２　４３３万元和２０１０年的６１　９９１万元，分别增长　５３０％、３７１％和３６８％。其中２００８年比较特殊，因调整土地税　税额的文件２００８年才下发，而且要补缴２００７年度的税款，　造成土地税的增长幅度特别大。但以正常的２００９年和２０１０　年来看，土地使用税收人比调整前的２００６年均增长３倍以　上，增长幅度也是很大的。从这一角度而言，土地使用税税额　调整的收入绩效颇为显著。　（二）土地使用税收入增速放缓　第一，优惠税额的适用。２００９年开始，西安市城区三级　１２　１８３万元；２０１０年核准减免８９家，减免税１０　１８８万元；　２０１１年核准减免８ｌ家，减免税１３　７８６万元。累计减免５１３　家企业２００７－－２００９年度的土地使用税３６　２９０万元，而同期西　安市地方税务局征收的土地使用税总额为２１４　８９８万元，核　准的减免税额占到了同期土地使用税征收额的１６．８９％。大　量的减免税无疑对土地使用税收入的增长产生了负面影响。　第ｉ，土地使用税的欠缴。根据对西安市某区３４户纳税　人所做的长期跟踪调查来看，土地使用税税额调整后企业因　税负过高而无法足额缴纳的情况较为普遍。２００６年土地使　用税的平均税额为４．８元每平方米每年，这３４家企业的土地　使用税应交数和已交数一致，不存在税款缴纳不足的情况。　土地适用ｌ４元每平方米每年的优惠税额（标准税额为２０元　每平方米每年）；四级土地适用９元每平方米每年（标准税　额为１６元每平方米每年）；五级土地适用６元每平方米每　年（标准税额为１０元每平方米每年）。三至五级土地适用优　但自土地使用税税额调整后，每年都存在不同程度的缴纳不　足。２００７－－２００８年适用标准税额（平均税额为１９．４元每平方　米每年），应缴税款３　５０６万元，实缴２２８１万元，欠缴１　２２５万　元，占应缴税款的３５％。２００９年后适用优惠税额（平均税额为　１６元每平方米每年），２００９年应缴税款为１　６２５万元，实缴　惠税额在一定程度上减缓了土地使用税收入的增长速度。　第二，土地使用税的减免。２００８年核准减免税的企业有　４家，减免税１３３万元；２００９年核准减免３３９家，减免税　①该通知自２００９年７月１日至２０１１年１２月３１日施行。优惠期限到期后，西安市地方税务局于２０１２年４月下发通知，将　该优惠税额延续至２０１２年。　收稿日期：２０１３－０６—１８　．　作者简介：彭立峰（１９７４一），女，江西宜春人，副教授，硕士生导师，博士，从事财税法学研究。　１４０—　１　５３２万元，欠缴９３万元，占应缴税款的５％；２０１０年应缴税　个级次的有两个城市（青岛、南京）；９个级次的有两个城市　款为１　４３２万元，实缴１　２６５万元，欠缴１６７万元，占应缴税款的　（长春、武汉）。与其他１４个副省级城市相比，调整后的西安　１　１．７％。土地使甩税的欠缴在一定程度　影响了税收收入的增长。　市土地使用税的级次仅多于杭州市、宁波市和济南市，在１５　二、资源配置维度的绩效分析　城市中属于级次少的。土地使用税级次的不足不利于土地资　源的合理配置。　《城镇土地使用税暂行条例》第１条明确规定：“为了合　从纵向来看，西安市近年来发展很快，城区规模不断扩　理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加　大，但是城区之内的发展并不平衡，不同区域内的土地价值　强土地管理，制定本条例。”可见，通过调节土地级差收入来　差别很大。２０００年，西安市公布基准地价时将土地按用途分　合理配置土地资源是城镇土地使用税最重要的职能，而实现　为商业旅游娱乐用地、居住用地、工业用地、科学教育文化卫　该职能的关键是合适的税额级次和级距。　生体育用地和综合用地五类，每类土地又分为ｌ—ｌ２级给出　（一）土地使用税的级次分析　其基准地价。２００７年，西安市将土地按用途分为商业用地、住　在２００７年的土地使用税税额调整中，西安市将原有的　宅用地和工业用地三类，其中商业用地和住宅用地分为１￣９　八个级次减少为五个级次。由于西安市是１５个副省级城市　级、工业用地分为４～９级分别给出其基准地价。￣２００９年，西　之一。因此将之与其他１４个副省级城市进行横向比较有利　安市则将土地按用途分为商业用地、居住用地和工业用地三　于判断其级次的合适性。在ｌ５个副省级城市中，土地使用税　类，其中商业用地分为１～１０级、居住用地分为１￣９级、工业　划分为三个级次的有两个城市（杭州、宁波）；四个级次的有１　用地分为ｌ～７级分别给出基准地价。与基准地价的级次相　个城市（济南）；五个级次的有４个城市（西安、沈阳、厦门、成　比，西安市土地使用税的级次显然过于简化。过于简化的土　都）；六个级次的有４个城市（哈尔滨、大连、广州、深圳）；七　地使用税级次不利于调节土地的级差收入。　表２　１４个副省级城市土地使用税税额级距表（单位：元每平方米每年）　城市　最高税额　最低税额　最大级距　城市　最高税额　最低税额　最大级距　沈阳　３０　６　５倍　杭州　ｌ５　５　３倍　大连　２４　４．５　５．３倍　宁波　１５　５　３倍　济南　１６　２．４　６．７倍　厦门　２５　４　６．３倍　青岛　２４　４　６倍　广州　２７　３　９倍　南京　１Ｏ　４　２．５倍　深圳　３０　３　１Ｏ倍　长春　２４　２　１２倍　武汉　２０　２．５　８倍　哈尔滨　２４　２　１２倍　成都　３０　６　５倍　（二）土地使用税的级距分析　标准税额的最大级距（即最高一级税额和最低一级税额的比　由于基准地价的差距能够较科学地反映出不同土地间　率）为２．７倍，仅略高于南京市的２＿５倍，在１５城市中几乎是　的级差收入，因此以之为参照对土地使用税进行纵向比较　最低的；同时其他１４城市的最大级距的平均比率是６．６倍，　有利于判断其税额级距的合适性。２００７年西安市商业基准　西安市仅为平均值的４０．７％。以西安市的优惠税额来看，其　地价最高为６　３００元，ｍ　，最低３７５元，ｍ　，最大级距为１６．８　最大级距为４．５倍，远低于长春市和哈尔滨市的１２倍，在１５　倍；住宅基准地价最高３　６００元，ｌｎ２，最低３４５元，ｌｎ２，最大级　城市中排第十二位，约为平均值的６７．９％（见表２）。这表明在　距为１０．４倍；工业基准地价最高１９５０元，ｍ　，最低１８０元／ｍｚ，　１５城市中西安市的土地使用税税级距较小，同时也表明西安　最大级距１０．８倍。所有土地的平均基准价最高３９５０元／ｍ：，最低　市低等级土地的税额较高，税负不公，并不利于调节土地级　３００元／ｍ　，两者相距１３．２倍。而２００７年西安市土地使用税税　差收入，合理配置土地资源。　额调整后，最高为２７元每平方米每年，最低ｌ０元每平方米　每年，最大级距仅为２．７倍。以２．７倍的税额级距来调整１３．２　三、结论　倍的收入级距，显然过于薄弱。２００９年西安市商业基准地价　经测算，西安市土地使用税税额调整后，从税收收入角　最高为４　６２６元／ｍ　，最低３８３元，ｍｚ，最大级距为１２．１倍；居　度而言绩效显著，但从资源配置角度而言绩效并不理想，其　住基准地价最高２６０６元，ｍ：，最低１９５元，ｍｚ，最大级距为　调节力度有所削弱。强化其资源配置职能、保障税收收入增　１３．４倍；工业基准地价最高７６６元，ｍ。，最低９７元，ｍ　，最大　长的持续性是进一步完善土地使用税制的重点０为此，土地　级距７．９倍。　使用税可在基本保持现有平均税负的基础上，严格控制减免　从横向来看，在ｌ５个副省级城市中，西安市土地使用税　税，适当增加税额级次，大幅扩大税额级距。　参考文献：　［１】胡洪曙．财产税理论的演进历程【Ｊ］．中南财经政法大学学报，２０１０，（５）．　【２】曲顺兰，路春．构建节约型社会与土地税制的完善［Ｊ】．税务研究，２００６，（２）．　【３】付志宇，姜贵渝．孙中山土地税思想及其实践对中国房地主产税制改革的借鉴［Ｊ】．财政研究，２０１１，（１　ｏ）．　【责任编辑吴迪】　①１～３级地为西安市城市规划工业限制区，故工业用地分为４￣９级给出基准地价。但是鉴于该三个级别内尚有零星存量工　业用地，其工业用地水平分别按一级１　９５０元／ｍ　，二级１　３５０元／ｍ　，三级９００元，ｍ　掌握。