科技型企业建立健全科技项目财务核算管理体系之探讨

市场纵横・　科技型企业建立健全科技项目财务核算管理体系之探讨　杨冬霞（常州南车铁马科技实业有限公司，江苏常州２１３１２５）　摘　要：本文以省级科技成果转化项目财务核算为切入点，结合研发投入专项审计的关键控制点，就科技项目预算编制、实施过程监控、财　务核算科目设置及相关佐证材料的提供等，对建立健全科技项目财务核算体系建设提出制定企业自身规范统一的科技项目管理办法，以制度　对承担项目的部门和进行经费核算的财务部门及相关人员加以规范和约束，提出科技项目经费核算的原则和方法，有效防范和规避财务核　算风险。　关键词：科技项目；财务核算；管理体系　１企业目前科技项目财务管理现状　本公司是２００８年经过新标准认定的江苏省高新技术企业，　近年来依托科技创新实现利税的稳步增长，同时争取到各级政　验收的省级科技成果转化项目为例进行探索。　３省级科技成果转化项目核算流程　科学、合理、规范、明确的编制预算是做好项目核算的基　府给予的科技项目扶持资金近２０００万元，也享受到高新技术企　业１５％优惠税率及技术研究开发费加计扣除等政策，这得益于　公司管理层对企业技术开发项目的高度重视，近几年在技术研　究开发项目上的投入逐年递增，技术研究开发年投入额占总收　入的４％以上，确保立项的科研项目能顺利结题并实现科技成果　产业化。　从外部中介机构对公司研究开发专项审计的评估结果看，　公司研究开发管理活动的内控相对处于中上水平，但仍未就研　发活动制定全面的管理体系，这也是目前中小型科技企业在研　发项目财务核算管理上的薄弱项，具体表现为：　（１）研发部门与人事部门、财务部门之间没有配合控制程　序；（２）各部门之间的关于研发活动数据不能很好的互相印证；　（３）对研发资产没有进行单独的管理，对研发活动没有建立绩效　考核办法；（４）没有制定单独的科研立项管理制度、对研发支出　的核算没有制定内部控制制度和规范的会计核算程序。　本文以江苏省科技成果转化项目财务核算过程管理提出企　业科技项目财务核算体系建立的方法和程序。　２财务管理流程如何配合组织的科技项目管理　“财务管理以科研活动发生的资金运动，按照财务制度、　会计制度，分门别类进行序时处理和记录”，“两方面管理之间　的关系：从自身遵循的章法去看待和处理问题，科研活动的规　律和特点、实验过程的不确定，资金活动产生的合法凭据是会　计处理记录的唯一证据，是依赖、制约、包含、影响”。　从上述理论引用中本人认为作为企业的财务工作者不仅要　抓好企业日常的财务核算管理工作，更要在纷繁复杂的市场环　境、政策环境中设计出一套适合本企业的财务会计核算管理制　度。财务对科技项目的管理是整个科技项目管理的一个重要组　成部分，根据企业技术开发项目阶段，采用不同侧重点的财务　管理方法，及时恰当地解决企业技术开发过程中出现的各种财　务问题，充分发挥财务的功能，最大限度地满足企业享受到技　术开发政策；财务管理与科技项目管理始终处于互补关系，其目　标是一致的，都是通过依托技术创新提高企业经济效益，财务　管理更多地是通过对技术创新政策的研究、技术开发费用核算　体系的建立健全来确保企业享受到政府给予企业技术创新的　各种优惠政策。财务作为企业享受技术创新政策的关键业务操　作部门，如何建立健全企业科技项目财务核算体系成为当今亟　待探索的新课题，以下以公司已经通过省科技财政等相关部门　础。　根据《省科技成果转化专项资金财务管理实施细则（试　行）》以及《省科技成果转化专项资金项目经费预算编制的有关　要求》，项目实施单位要按照国家有关财务制度的规定和项目　合同，加强对项目经费的监督和管理，并对项目经费实行单独核　算。　项目支出预算分为研究开发费用和产业化费用。　研发费用，是指项目研究开发过程中发生的有关费用，包　括人员费、设备费、材料费、燃料及动力费、试验外协费、差旅　费、会议费等。　研发费用的总额应与项目实施过程中的研发任务相吻合，　与研发项目的特征、内容、实施阶段相匹配。　以上各科目预算经费，不能仅列出总经费，必须明细化。如　人员费开支，要明确开支标准与工作量，并与参加人数综述相　吻合；设备费要有设备清单；材料费要列出主要原材料的名称、　单价、数量和总额；试验外协费要细化到测试内容、次数、地点　和费用；会议费要明确规模、标准、次数等。此外，上述各项科　目多数与产业化科目重叠，在预算中应严格区分，不得包含生　产、销售过程中产生的各项费用。　产业化费用，是指项目产业化过程中发生的相关费用，包　括人员费、设备费、材料费、燃料及动力费、试验外协费、基本建　设费、差旅费、会议费、管理费和其他费用等。产业化各部分的　费用参照研发费用进行细化和分解，保持合理、恰当的比例。产　业化费用的支出应与项目的实际产出相吻合。　针对上述情况，笔者认为可以采用以下办法解决：Ａ、按照　受益对象进行分配。企业按“谁受益谁分摊”的原则，对成本　费用按受益对象进行分配，财务部门应对项目的产业化和日常　批量产品所发生的成本费用单独建账核算，财务应按受益对象　将费用归集到各产品、项目承担的明细科目中。Ｂ、按一定合理　比例进行分配。企业的一些生产及项目产业化费用在实际中难　以划分的，可按一定合理比例进行分配，但分摊方法一经确定　不得随意变更。Ｃ、间接费用可按相关性原则进行分摊。企业生　产经营活动与项目管理过程中发生的间接费用，如管理费、房　屋占用费等，可按项目产品与正常产品收入的一定比例进行分　摊。　通过上述对省级科技成果转化项目从立项至项目验收流　程的财务核算的阐述，我们认为在实际中，要切实解决企业科　・市场纵横　（３）材料费：指项目研究开发过程中所支付的原材料、低值　易耗品的购置费用。在材料费归集过程中财务人员收集的原始　单据中要关注以下过程：研发活动中发生的从材料库中领用的　原辅材料经办人必须是技术部门参与项目的人员，领料单上的　技项目财务核算问题需要建立一套行之有效的科技项目财务核　算管理体系。　４研发活动财务核算管理体系建设方案　一个基本的项目管理体系主要包括以下要素：管理要素，　建立健全研发活动的内部管理制度（包括技术、财务等岗位责　费用编号需与项目编号一致，同时对专门为项目购置的材料金　任制）；控制要素，建立健全内部（目标）控制制度及内部（目　额在２０００元以上的需出具采购合同、发票等，这些数据的收集　　标）控制流程；核算要素，建立健全规范的（项目）会计核算制　可以由仓库部门及综合管理部门负责。（４）能源动力费：指项目研究开发过程中产生的燃料动力消　度及（项Ｅ１）核算程序；考核要素，建立有效的（项目）绩效考核　办法。　耗费用。项目动力费分配可以借助设备使用时间及其功率数实　一科技项目财务核算管理体系建设的基本流程除需遵循上述　施，由设备管理部门提供耗电数量。财务部门据此表进行月度　　般项目管理的基本要素外，在核算管理体系建设方面还需要　动力费分配进入各项目及生产成本中。包含以下内容：　４．１制定企业自身规范统一的科研项目管理办法　从制度入手，根据一般项目管理办法，结合企业自身的实　际情况，制定规范统一的科研项目管理办法，以制度对承担项　目的部门和进行经费核算的财务部门及相关人员加以规范和约　束。　４．２建立科学规范研发项目辅助账　研发项目一旦开始执行，严格而灵活的财务支持是项目正　常实施的有力保证。财务部门必须对项目活动进行专门的经费　支出核算，包括人员费、设备费、材料费、燃料及动力费、试验外　协费、基本建设费、差旅费、会议费、管理费和其他费用等。对　于中小型科技企业可以采取从日常财务管理软件中导出账表建　立项目的辅助明细账，立项项目单独核算，一般来说，以财务的　多栏式明细账导出后按项目经费核算要求进行管理比较可靠。　４．３准确合理地归集研发费用　财务核算的主要难点在研发阶段支出和产业化支出相关费　用的界定方面，特别是在新产品试制过程结束进入产业化批量　生产阶段中发生的人员费、设备费、能源材料等费用核算内容的　界定和归集方法。　（１）项目人员费：企业在职直接从事该项目研究开发活动的　人员，主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类　研究人员　指从事研究开发项目的专业人员，技术人员指负责工艺装备的　相关人员，辅助人员包含参与项目的管理人员及参与研究开发　活动的熟练技工。对于人员费支出可以按月工资￣，ｌｆ－ｊ－明细表中　实际支出为准核算计入项目人员费中。财务人员在归集此类费用　时要注意可以列入项目研发支出的包含基本养老保险、医疗保　险、住房公积金等各种社会保险金支出，通过查询财务管理费　用明细账及社会保险缴费单获得相关数据。　对于即将进入产业化阶段配合项目新品试制的技能操作工　的工资等费用的列支渠道应以所产出的产品经检验合格并可进　入销售阶段时应计入产业化阶段人员费支出中，具体以产品检　验入库单所列时问为准。其他研发人员和辅助人员费用在此阶　段的人员费进入管理费用科目进行核算。　（２）设备费：指项目研究开发过程中所必需的专用仪器、设　备、软件、样品、样机购置费及设备试制费。这里需关注的是在　项目立项前期已购买的专用设备是以计提折旧的方式计入设备　费中，对于非专用设备的使用费支出，可先由设备使用人员根据　工作任务单统计耗电数量，财务人员据此分摊折旧及动力费。　（５）试验外协费：指项目研究开发过程中所发生的带料外加　工费用及委托外单位或合作单位进行的试验、加工、测试等费　用。本项目内容核算的重要依据需要技术部门提供项目试验外　协合同或技术质量协议，相关的试验检测报告，加工品检验记　录等。　（６）差旅费，指项目研究开发过程中，为项目研究开发而进行　的国内外调研考察、现场试验等工作所发生的交通、住宿等费　用。　（７）会议费，指项目研究开发过程中组织召开的与项目研究　开发直接关联的专题会议、学术会议的费用。　与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、　资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训　费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。此项费用　一般不得超过研究开发总费用的１０％，另有规定的除外。　４．４加强财务部与科技部门间的沟通与协作　对于科技项目的管理，财务部门和技术部门的管理侧重点　不同，技术部门重点在项目的立项、进度掌控、技术评审、科研　试制、样品检测、首件鉴定、运用考核等项目阶段里程碑层面的　管理，而财务部门则注重项目预算、研发活动实际经费使用等　层面的管理，两个部门的业务专业技术性均比较强，鉴于此，有　必要从项目申请立项开始，财务部门应参与其中，财务人员熟悉　整个项目的开发流程、进度、项目预算、项目预期成果等，为顺　利开展科技项目核算打好基础。而技术人员在项目申请立项前　就应及时和财务人员沟通，将项目主要的里程碑目标分解后传　达至财务部，这样可以使财务人员在做好核算的同时将结果及　时反馈至技术部门，双方将研发活动信息进行沟通交流后，既　能满足技术部门在项目经费使用上的可控要求，又能使财务对　科技项目核算做到有理有据，有效规避和防范核算风险。　４．５企业科技项目经费核算的原则和方法　企业必须对研究开发费用实行专账管理，明确研发费用的　开支范围和标准，单独核算。研究开发费用的发生凭证必须真　实合法，做到帐证俱全。企业在一个纳税年度内进行多个研究　开发活动的，应在专账管理中按照不同开发项目分别归集研究　开发费用　公共费用根据相关性、合理、配比的原则分摊，按项　目进行核算归集。　（１）核算科目的设置。根据企业会计新准则，财务部门按照　年初下发的科技项目计划设置好财务核算编号，在企业“研发　支出”科目下设置“费用化支出”和“资本化支出”明细科目，　市场纵横・　“费用化支出”核算研究阶段或开发阶段不符合资本化条件的　以下资料备查：自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开　支出，“资本化支出”核算开发阶段，符合资本化条件的支出。　发费预算；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制　“管理费用”科目下设置研发费用。二级明细科目下按项目名称　情况和专业人员名单；企业总经理办公会或董事会关于自主、　或登记编号设设三级科目核算。三级明细科目下按项目的具体　委托、合作研究开发项目立项的决议文件；委托、合作研究开发　研发费用要素设四级科目核算。　项目的合同或协议。　（２）具体办法如下。四级明细科目下设置以下五级科目：办公　５结语　费、差旅费、新产品设计费、新工艺规程制定费、技术图书资料　费、材料及燃料、动力费（电、汽）、工资（本公司技术人员）、　随着市场经济的高速发展，国家和地方政府对企业技术创　新的扶持力度不断加大，高新技术企业认定，技术开发费加计　折旧费、租赁费、无形资产摊销（软件、专利、非专利技术等摊　扣除政策享受等均需要有一套科学、规范的财务核算体系进行　销）、模具、工艺装备制造费、论证评审费、委外研发费（需受托　支撑。财务人员要积极探索研发活动中的财务管理规律，及时　方提供费用支出明细）、外部专家薪酬、通讯费、福利费及其他　有效地解决财务管理中存在的问题，为企业研发活动的顺利开　工资附加费、　长期待摊费用等，原则上不列“其他”项目，有费　展创造条件，不断提高企业的市场反应能力、自主创新能力、协　用发生时如不能归集到以上明细中，可以再添加明细科目。　调和运用资源的能力，促进开发技术和管理技术的升级，从根　（３）相关佐证材料提供。项目之初提供项目名称，项目对应　本上增强企业的市场竞争能力和发展后劲。　（上接第１４６页）　７）监测装置的软件：在线监测系统分析、诊断软件除在站　信。接线简单，现场施工和后续维护工作量小，系统易扩充性，　端安装使用外，应能提供并在远程中心平台完成安装和使用，　现的功能和展现的图形均能在远程中心重现。所有设备监测装　兼容性强。　并协助进行软件调试，使在站端监测诊断装置（系统）能够实　４在线监测技术的发展趋势　国内电力系统发展迅速，各地变电站的大量建设，促进了　置的数据均通过站端综合处理单元上传至远程中心供数据展　无人值班变电站的快速发展；变电站自动化程度越来越高，功　现和分析诊断。具有数据统计图分析功能、数据远程传输．分析　能日趋复杂，信息量大量增加。无人值班变电站发展，使调度中　和诊断功能、事件捕捉及预警、参数设置功能、数据存储功能、　缺陷信息统计功能、系统管理权限控制等功能。　心信息量和工作量呈现爆炸性增长，给电网安全调度增加了困　难。为了满足电网规模快速发展的需求、电网信息化与智能化的　要求、集约化管理与可持续发展的要求由此产生了集控中心，即　“驾驶舱”。　３线监测系统的工作原理　变电站电气设备状态监测及故障诊断系统，采用分层分布　式的现场总线结构，由安装在变电站内的监控系统和安装在用　“变电站驾驶舱”是智能电网在变电站的具体表现，集变　户端的数据管理系统两部分构成，可对变压器、互感器、耦合　电站运行监控与维护管理于一体，以变电站一次设备智能化、　电容器、套管、避雷器、ＧＩＳ、罐式断路器等高压电气设备的绝　二次设备网络化、信息共享标准化为基础，集成信息采集、测　缘状况实施在线监测和诊断。用户通过局域网，可把若干个变　量、保护、控制、计量、监测、诊断、故障处理等功能，实时反映　电站监控系统的监测数据汇集到数据管理及诊断中心。监测系　变电站运行状态、设备运维状态和运行环境状态，并支持电网　统由后台管理及诊断系统（服务器）、站内中央监控器（主机）　灵活控制和调节，为变电站运行监控与维护管理提供简便、可　及若干种功能各异的就地监测单元（智能传感器）组成，可根　靠、智能的“一站式”服务，实现变电站的可测、可视、可控和自　据监测需求，选用不同功能及数量的就地监测单元，灵活地构　愈。　成针对某种电气设备的专用监测系统。变电站电气设备状态监　测及故障诊断系统具有如下特点：　变电站驾驶舱涵盖范围包括集控中心、变电站，以及变电　站中的一次设备和二次设备；服务对象包括变电站运行、检修、　１）各种监测功能的智能传感器通过现场总线，汇集到相应　试验、维护、管理等人员。变电站驾驶舱对比一般有五大特征，　的监测子系统中，然后经通讯处理机，转换为通讯规约。站内　全站信息化：包括电网运行信息、设备状态信息、运行环境信　主机可通过规约与各个监测子系统进行通讯；局端服务器可通　息、辅助设施信息等；操作自动化：包括智能操作票、在线式五　过以太网获取站内主机的监测信息，形成独立的数据中心。　站独立保存监测信息，两级在线监测系统可以独立运行。　成高级设备状态管理体系。　４）开放性、一体化设计、层次分明的中间技术，全面跨平台　防、程序化控制、区域无功优化控制等；分析智能化：包括指标　体化：提供监视、控制、查询、分析、管理等业务“一站式”操　２）所有被测设备的状态监测信息全部存储于局端，同时各　体系、智能告警、故障处理辅助决策、状态评估与预测等；运维　一３）可方便的结合调度系统、生产管理系统等其他系统，形　作平台；设计标准化：变电站驾驶舱体系架构适用于全网各电　压等级变电站，且功能设计满足模块化、标准化的要求。　及基于广义软总线的分布式运行管理。　［参考文献］　５）真正意义上的分层分布式系统结构，智能传感器（又称　叫王昌长，李福琪，等．电力设备的在线监测与故障诊断，北京，清华大学　本地监测单元）按照现场高压设备的分布就地安装、就地数字　出版社，２００６．３。　化测量，并通过现场工业总线与其对应的监测子系统进行通