摘要：伴随着经济全球化和我国社会主义市场经济的发展，国内的会计师事务所通过合并、事务所联盟、发展会员所以及内涵式发展德国途径实现了规模化、多元化的发展，会计师事务所合并的方式是近几十年会计师事务所大多数采用的发展方式。本文介绍了会计师事务所与审计质量的概述，会计师事务所合并与审计质量相关问题的国内外研究，分析了现阶段我国会计师事务所合并存在的问题以及解决策略。
关键词：会计师事务所；合并方式；审计质量；相关问题；研究 事务所做大相对容易,简单的合并就能使规模扩大,但事务所做强就较为困难,因为事务所要提高专业服务能力、质量控制能力和专业竞争能力,并不是一朝一夕能够实现的,需要花费较长的时间。为了提高会计师事务所的执业质量、提高核心竞争力、高效地实现会计师事务所的预期目标、促使会计师事务所朝着规模化以及多元化的方向发展，文章研究了会计师事务所合并方式与审计质量的相关问题，希望可以为我国会计师事务所的发展提供借鉴意义。
一、会计师事务所与审计质量的概述 1.会计师事务所的概述
现阶段，我国会计师事务所实现规模发展、做大做强的一个显著的特征就是合并重组，强强联合、兼并重组以及优化组合，促进注册会计师行业实现跨越式发展。在注册会计师协会、政府的倡导推动与市场化的要求之下，我国的会计师事务所得到了快速的发展，通过采取会计师事务所合并的方式，促进了事务所具有规模经济的优势，实现了技术整合，提高了风险抵御能力、业务市场占有率以及市场竞争能力，推动了注册会计师行业健康可持续的发展。
1986年7月，《注册会计师条例》规定了“挂靠制”，1998年进行“脱钩改制”，2000年，信永中和会计师事务所成立，财政部门颁布《会计师事务所从事金融相关审计业务暂行办法》、《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》，2007年，注册会计师协会发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，相关的调查研究结果显示，2007年我国的会计师事务所合并行为有八次。通过合并，会计师事务所的规模得到扩大，从业人员增加、排名提升以及收入增加，但是我国的会计师事务所在合并的过程当中出现了技术整合不力、员工客户流失
以及目标定位失误等一系列问题，这些问题的存在导致了会计师事务所做强变得非常困难。
2.审计质量的概述
审计质量难以量化，它体现在计划—实施—报告的过程当中，具有不可观察的特点，由于人们机会主义行为和有限理性倾向与审计环境的复杂性和不确定性，因而审计质量很难准确评价而且审计质量是动态变化的。通过健全和完善我国的审计制度，约束和引导委托人、被审计人以及审计人的行为，实现经济利益主体的产权保护，提高审计的质量。审计质量会受到审计环境、法规制度、审计人员、会计事务所规模等因素的影响，通常情况下，我国主要通过审计信息监管者和使用者的反应、会计盈余质量、非标审计意见比例以及事务所规模等指标对审计质量进行衡量。审计报告的质量与审计工作的质量都体现在会计事务所以及注册会计师所提供的审计产品与审计服务当中，审计质量反映了审计星系使用者对审计服务及其产品的满意程度。
二、会计师事务所合并与审计质量相关问题的国内外研究
相比于国外，我国的政策在会计师事务所合并当中发挥着重大的驱动作用，因此，我国会计师事务所合并的动因与影响与国外有显著的差距，加强对会计师事务所合并与审计质量相关问题的研究至关重要。
1.会计师事务所合并与审计质量相关问题的国内研究
我国国内对会计师事务所合并的相关研究相对比较晚，研究者大部分将研究集中于会计师事务所合并过程当中存在的问题及解决对策、合并的动因及影响等方面，国内学者的研究结果主要包括会计师事务所合并有利于提高审计质量与会计师事务所合并对审计质量没影响或者会降低审计质量两种。张谦恒、戚务君、林宗辉、蒋力、李宁以及李水力等人侧重于研究会计师事务所合并有利于提高审计质量，吴溪、刘成立、李凯、李明辉侧重于研究会计师事务所合并与审计质量没关系或者合并会降低审计质量。
2.会计师事务所合并与审计质量相关问题的国外研究
国外对会计师事务所合并与审计质量相关问题的研究主要集中在会计师事务所合并对于审计市场集中度以及审计收费方面的影响。国外学者主要持会计师事务所合并与审计质量无关、会计师事务所合并有利于提高审计质量这两种主要
观点。
有些学者依据会计师事务所规模对审计质量具有积极影响的理论进行合并与审计质量相关问题的研究，例如：Rong Ding和Yuping Jia 利用盈余质量指标对861家非六大会计事务所客户和2816家六大会计师事务所客户进行了审计质量的衡量，研究结果表明相比于合并之前，审计之后的合并质量要高；Rohami Shafie研究了安永会计师事务所与Hanafiah Raslan Mohamad 马来西亚会计师事务所的合并案例，研究结果表明会计师事务所合并之后，审计质量与审计收费都有所上升。在研究会计师事务所合并对提高审计质量有重要作用的学者还有DeAngelo ,Palmrose ,Francis ,Chiawen Liu以及Taychang Wang等人。
K.Hung Chan ,Donghui Wu ,Chi-Wen Jevons Lee等学者认为审计质量与会计师事务所的规模大小没有关系，例如：Chi-Wen Jevons Lee对美国的Price Waterhouse 会计师事务所与Coopers & Lybrand会计师事务所的合并案例进行了研究，结果显示：合并前后的审计质量并没有明显的变化。
三、现阶段我国会计师事务所合并存在的问题
在市场和政府的双重推动下,事务所合并已成为现阶段我国注册会计师行业的重要趋势。事务所规模以及业务范围扩张的过程被称为“做大”,事务所不断积累发展动能,向更富生机和活力的组织发展的过程被称为“做强”。事务所“做强”体现为向客户提供高质量审计服务。我国会计师事务所的合并已经成为一种很普遍的现象，在合并的过程当中出现了一些问题。
1.会计师事务所的合并准备工作不足
在会计师行业协会和政府的倡导之下，我国的注册会计师行业现已经开展了三次大规模的合并。从2000年到2009年，我国先后出台了《会计师事务所分所审批管理暂行办法》、《会计师事务所合并审批管理暂行办法》、《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》、《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿）》、《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》等文件以及通知，为了适应相关法规政策的要求，我国的会计师事务所进行了被动的合并，这种被动的合并只是盲目地追求行业排名、盲目的贪大求全，对于会计师事务所的内在发展以及市场化、全球化的发展非常不利。在社会主义市场经济飞速发展的今天，会计师事务所应该提前制定好周密详细的合并计划，
周到全面地考虑合并过程当中可能出现的或者面对的问题，从而进一步提高会计师事务所合并的质量。
2.会计师事务所合并后在监控审计质量方面力度不够
由于现阶段我国有关注册会计师的法律法规以及风险预警等监控机制还不健全完善，这也是导致当前我国很多会计师事务所在无法“做强”的主要原因。另外，社会公众大多数情况下会因为合并会计师事务所的排名在前，所以对这些会计师事务所所出具的审计报告更加的相信，因而放松了对这些会计师事务所审计质量的监督和管理。由于很多监管问题的存在导致我国大部分会计师事务所的审计质量大大下降。
3.会计师事务所合并以后技术整合不力
技术整合是通过培训员工等形式利用各个会计师事务所的优势和特点，实现会计师事务所技术方面的升级和转换。技术整合能够实现一致性的技术平台，通过自身技术优势的充分发挥，从而达到会计师事务所之间优势互补、取长补短。但是，在调查研究中发现，大部分会计师事务所在合并之后都出现技术整合不力的现象，例如：对于客户可能提出的新要求无法满足，会计师事务所在培训、升级以及转化过程中的资源投入不足。技术整合不力现象的存在，很显然没有实现合并交易的预期目标。
四、会计师事务所提升审计质量的策略 1.合并之前进行充分的准备
会计师事务所的管理层应该在合并决策出台之前，对现阶段我国注册会计师行业的发展动态以及发展方向有一定的了解和认识，合并双方在合并之前要充分了解和沟通双方合并的方式以及对象等，并制定合并的预期目标，对于合并过程当中可能出现的一些问题，合并双方要制定相应的评估机制，做好改正问题、提高实施效果的措施。
2.加强对会计师事务所审计质量的监控力度
社会公众要意识到只有自己提出更高等的要求的时候，会计师事务所才会对审计报告进行谨慎的发表，这样才能保证审计质量，因此，对于合并之后的会计师事务所社会公众要持续进行监督；注册会计师行业协会要分享行业合并整合的成功经验，科学合理地权重审计质量标准，政府要制定审计质量评估标准定期
评定会计师事务所的效果，及时纠正和指导合并过程当中出现的问题，加强注册会计师协会和政府在会计师事务所监管方面的重要作用；会计师事务所本省要树立“做大做强”的正确的企业理念和价值观，正确认识会计师事务所的核心竞争力是高质量审计服务，在会计师事务所合并之后加大对自身审计质量的监管。
3.做好会计师事务所合并后技术整合的相关工作
合并各方应该设置相关的部门对合并后的会计师事务所进行技术的整合管理，通过培训委员会、专业技术委员会等专业部门，加强专业标准的研究、制定以及培训，从而实现技术整合的统一性与一致性。
五、小结
近年来,我国会计师事务所出现了数次合并高潮。合并直接提高了相关会计师事务所的规模。根据现有理论,会计师事务所规模的扩大有助于提高审计质量。在审计行业监督组织、证监会以及财政部的共同推动下，到目前为止，我国经历了三次合并的浪潮。就现阶段的会计师事务所的合并分析，我们发现当前会计师事务所的合并方式主要有新设合并和吸收合并两种形式，虽然会计师事务的合并在短期内对审计质量并无太明显的影响，但是长期研究发现，从长远的来看，在合并前后，会计师事务所的审计质量会有显著的提高。
参考文献：
[1]李凯;会计师事务所合并方式与审计质量[J];《中南财经政法大学学报》;2010年06期
[2]陈艺;会计师事务所合并方式与审计质量研究[J];《企业研究》;2014年18期
[3]李明辉;会计师事务所合并与审计质量——基于德勤华永和中瑞岳华两起合并案的研究[J];《中国经济问题》;2011年01期
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