左予春蔡玲玲伍强（中国建筑第七工程局有限公司）【摘要】应收款项作为施工企业重要的一项债权资产，伴随着不再主要依靠主业现金流入支撑，而是需要外部筹资宏观经济增速放缓，房地产行业陷入低谷期，而近年来进入快速增资金流入进行弥补，对企业长久发展来讲，这种模式长期。随之而来的巨大资金周转压力，严重影响企业运行质量、盈利能力以及战略实现。在这样的现实背景下，应收款项的管理越是难以为继的，必将给企业带来资金断裂的风险，特来越受到施工企业的重视，而管理过程中如何量化、考核管控结果别是大中型施工企业，资金断裂不仅使企业陷入破产是摆在企业经营者面前的一项重要课题，尤其是大型企业集团，组风险，更将给社会带来巨大的社会成本。为寻求企业织管理结构复杂、管理层级较多，如何从集团整体角度出发，顶层可持续发展之路，跟上国家经济转型步伐，应收款项设计应收款项考核，同时需要满足考核效果最大化，管控效率提升化两项总原则，是需要我们十分重视、认真分析研究的课题。本文管理重新回到施工企业研究课题。不同于中小型施以世界最大建筑承包商中国建筑股份有限公司旗下重要的骨干子工企业直管项目模式，大型施工企业集团组织机构层企业中国建筑第七工程局有限公司为案例研究样本，对其应收款级多。在对项目的管理上，管理执行率在过程中流项绩效体系设计与应用方面进行探讨。
失，所以应收款项管理一直是大型施工企业财务管理【关键词】施工企业应收款项考核
设计与应用
的长久课题，尤其是应收款项管理水平量化和考核问【中图分类号】F275
题。为探讨大型施工企业应收款项管理水平量化、考伴随着宏观经济增速放缓，自2013年房地产市场核问题，本文选择世界最大建筑承包商中国建筑股份陷入低谷以来，建筑市场竞争日益白热化，施工企业有限公司（下称“中建股份”）旗下重要的骨干企业中在寻求规模扩张过程中，自有资金支持越来越力不从国建筑第七工程有限公司（下称“中建七局”）为案例心，企业不得不寻求高额融资成本的银行借贷、债券研究对象，设计应收款项考核在绩效评价中应用的方融资，甚至民间借贷等直接融资方式。企业的再发展
案，并对方案进行实证研究。
16
Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved.2015年第10期
管理会计ManagementAccounting一、施工企业应收款项概念
对一般企业来说，应收款项是指应收账款和其他应收款，但是鉴于施工企业特殊的债权债务确认模式，在本文中应收款项包括应收账款、其他应收款和已完工未结算款。
（一）施工企业应收账款概念
建筑施工企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及对外销售商品、产品及提供劳务作业等，应向购货单位或接受劳务、作业的单位收取的款项。
（二）施工企业其他应收款概念
除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位或个人的各种款项。主要包括在施图1企业组织结构工经济活动过程中暂付的各类保证金、备用金等。
（二）中建七局应收款项管理体系
（三）已完工未结算款概念
作为一个组织结构清晰、管理成熟的大型施工企反映企业实施建造经济活动过程中已完工部分业集团，应收款项管理一直是企业管理重点，特别是但尚未办理结算的价款总额，在资产负债表“存货”项最近几年，企业简化管理结构，建立公司、分公司及项目下单列项目反映。简言之就是已经施工完成的工作目部三层级应收款项管理组织体系，其中原企业组织量价值没有得到客户以工程结算的方式批复的金额。
结构中的二级法人/直营公司、三级分公司以及事业从已完工未结算款概念可以看出，已完工未结算部/区域项目部合并成为管理体系中的二级分公司。款是会计核算在存货，但事实上是企业已确认成本未顶层设计应收款项管理方案，统一、规范管理制度，大来确认的债权。研究施工企业应收款项管理，尤其是在大提高了应收款项管理自上而下的执行效率。
目前“现金为王”的市场竞争环境下，将已完工未结算款1.三层级管理职能
纳入企业应收款项管理范畴显得尤为重要，也是真正探三层级管理组织结构采取“倒金字塔”模式，在寻施工企业应收款项管理的前提。
每一层级设立管理委员会，由一级委员会统一领导，规范各级、各业务系统职责，本级管理组织向上一级二、案例研究
机构负责。各级管理委员会成员由应收款管理全过（一）中建七局组织结构
程涉及的管理系统负责人为组织成员，推选牵头负责据2014年中建股份披露年报显示，中建七局作为部门，组织负责人作为最终责任人。
中建股份重要的二级子企业，资产509亿元，营业收入在管理职能划分上，一级管理委员会（公司层面）494亿元，根据我国统计局最新的2011年企业规模等负责制定管理方案、监督过程实施与事后研究分析。级划分标准，中建七局显然是大型施工企业集团，相二级管理机构（分公司层面）主要起上传下达的职能，应的其组织结构也比较复杂。根据前期企业调查研分解、细化方案、过程中管理与反馈以及事后分析。究，该企业组织结构是直线——职能性金字塔型结三级机构项目部（项目部层面）作为最终执行者，负责构，共有六层行政组织结构，企业生产实施职能主要管理方案的落实及反馈。
在第六层——项目部，上五层主要行使市场开拓、企2.应收款项考核方式业管理等职能。从企业组织架构和职能划分来看，经（1）考核主体
营主体在项目，应收款项产生在项目，管理权在公司目前企业应收款项考核实施主体主要在两层级，以及事业部。
一级管理委员会对二级管理层级实施，二级管理层级
2015年第Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved.10期
17
综siseht合nyS综sisehtnyS合管理会计ManagementAccounting对项目实施，二级管理委员会和项目部的年度应收款（四）应收款项绩效考核设计项管控目标完成情况作为管理结果考评标准。
1.设计思路
由于施工企业应收款项增长与收入增长有直接为克服目前应收款项考核机制上的不足，切实将的联系，应收款项管控目标均由一级管理委员会根据实际债权转化现金流入，提高企业收入“含金量”，提企业年度营业收入预算，提出应收款项年度绝对值的升管理水平，基于管理会计角度，在现行管理体系的管控目标。
基础上，重新设计企业应收款项绩效评价体系，在时（2）考核办法
间上采取“过程+结果”考核方式，同时，由于施工企业二级应收款项管理层级的应收款项管理结果赋是按照建造合同确定收入，一般来说，企业债权会随5%比例纳入其绩效考核体系，项目部的应收款项管理着收入的增长而增长，为加强企业应收款项管理，提结果主要以项目年度责任状和项目经营目标责任状高企业收入“含金量”，修正目前绩效评价指标中的收形式体现。
入指标考核办法，将应收款项管理水平同收入考核挂（三）目前考核存在的问题
钩，建立营业收入修正模型，将修正后的营业收入纳2014年企业应收款项总额为166.64亿元，比年初入企业绩效考核。
增长28%，比营业收入年度增长率高10个百分点。且2.“过程+结果”设计实施在营业收入增长18%的背景下，经营性现金流入占营（1）二级管理层级上的实施
业收入比与去年持平，企业收入含金量在隐形下降。精细化应收款项管理指标，转应收款项绝对值指对企业现行应收款项管理体制进行检索，发现目前考标为应收账款周转率指标，同时引入经营性现金流净核机制存在以下几个问题。
流量指标，将两项管理指标纳入单位负责人年薪考1.绩效考核机制不完善
核，将原考核指标年度一次性考核调整为月度、半年面对完全竞争的施工市场，市场份额是企业竞争度及年度考核，其考核权重分别为35%、30%、35%。
力的关键指标，在“唯市场论”的实际面前，企业绩效（2）项目上的实施
考核侧重于对合同额、收入、效益指标的考核，对应收年度考核依然按照应收款项绝对值对项目考核，款项指标关注度不够，权重过小。
过程考核主要是月度考核，在项目绩效评价应用上，2.考核指标精细化不足
增加月度工程款回收情况考核评价，考核指标是项目目前应收款项考核指标以绝对值作为控制指标，月度实际回收工程款。项目按合同约定付款比例收忽略了应收款项形成过程中的相关指标管理，例如对款的，按照实际回款金额，乘以一定比例作为月度绩影响应收款项的市场营销底线、中间计量/结算、工程效基本奖；对超过合同约定付款比例收款的，除绩效进度/履约等过程管理指标。简单地以绝对值作为考基本奖外，按照实际回款金额，对超合同部分按照高核目标，容易忽视企业收入增长对应收款项带来客观于基本奖比例原则计入绩效超额奖。若截止季末项增长的事实，从而带来的不合理账务处理、不规范列目未能按合同规定全额回收工程款，则在考核当月取报等管理风险，无法起到监督控制作用。长此以往，消基本奖，同时应对项目按合同欠收金额，以不低于会带来企业管理水平得不到提升，企业收入“含金量”基本奖比例给予绩效扣除。
大打折扣的负面影响。甚至企业陷入资金紧张状态。
3.营业收入修正考核设计3.考核节点过长
（1）营业收入修正模型建立
年度绩效一般是年末一次性考核，而应收款项是将企业应收款项管理水平与营业收入指标挂钩，施工企业与工程发包单位在工程承包和实施过程中建立营业收入修正模型:
所形成的，是动态变动的。容易造成考核单位年末突击完成，实质上企业应收款项管理水平得不到实际提Ⅱ
升，考核机制长效性打折的后果。
Ⅰ中P0为营业收入修正数，P1为营业收入实际完
18
Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved.2015年第10期
管理会计ManagementAccounting表1营业收入修正系数与应收款项管理水平关系表
X=A50%+B10%+C40%序号应收款项管理水平X营业收入修正系数S
1区间范围待测算（待定）A=A1/P1，B=B1/P1，C=C1/P1
2区间范围待测算（待定）A1是应收账款，B1是其他应收款，C1是已完工未结3区间范围待测算
（待定）4
……
……
算款，P1是营业收入实际完成值。
成数，S为应收款项收入修正系数。X为应收款项管理X=A1/P150%+B1/P110%+C1/P140%水平量化指标，S数值确定依赖于考核单位应收款项=（A150%+B110%+C140%）/P1
管理水平X。
=[A140%+C130%+10%(A1+B1+C1)]/P1
Ⅱ中A为应收账款占营业收入比重，B为其他应收=[(A1+C1)30%+A110%+10%(A1+B1+C1)]/P1
款占营业收入比重，C为已完工未结算款占营业收入比根据对中建七局近三年财务数据分析，应收账款重，X在应收款项中的权重在50%左右。
1%、X2%、X3%分别为A、B、C指标在应收款项管理水平量化中的权重，代表其指标显著性大小。
X≤(A1+B1+C1)/P1(10%+30%)+10%×50%
（2）营业收入修正模型求解
按照行业标准，业主付款条件较好的项目一般来①应收款项管理水平量化
说收款比例在70%以上，根据施工企业债权确认会计根据对中建七局近三年财务数据分析，应收账款核算办法，在这样的收款比例条件下应收款项占营业在应收款项中的权重在50%~60%之间，其他应收款在收入应该小于30%。
应收款项中的权重比较稳定，基本在10%左右，已完工如果按照应收款占收入30%计算，则X≤0.13，即未结算款在应收款项中的权重在30%~40%之间。基于X在E1取值空间下临界值为0.13。
此，对X同在E1取值空间下测算临界值一样，在E2取值空1%、X2%、X3%确定建立两组取数空间，即：
E间下，X的临界值为0.12。
1：（X1%、X2%、X3%）=（50%、10%、40%）E④X区间测算
2：（X1%、X2%、X3%）=（60%、10%、30%）②样本选择
在E1取值空间下，即（X1%、X2%、X3%）=（50%、10%、选取中建七局12家二级子企业近三年数据，即40%）时，2012～2014年应收款项管理水平量化指标值2012～2014年年末数据进行测算。
与占营业收入比关系如表3所示。
③临界值测算
从表3中12家子企业中，应收款项管理水平大致临界值概念：当企业应收款项管理量化指标X在可分为以下五类：
某一区间时，企业的收入能够真实体现，此类企业属第一种，应收款项占收入比控制在25%以内，X值在于应收款项管控良好企业，收入将不修正。
0.1以内，表示企业项目收款比例至少在75%以上，应收在E债权转化现金情况较好，应收款项管理水平很好，子企业1取值空间下，即（X1%、X2%、X3%）=（50%、10%、40%）时
3、6、7属于该类型。
第二种，应收款项占收入比在25%～30%，X表2
E1、E2区间下应收款项管理水平量化表值在0.1～0.13之间，表示企业项目收款比例单位12年X13年X14年X12年X13年X14年XE1
E2
至少在70%～75%之间，应收款项管理水平较子企业1
0.190.190.330.120.330.30子企业20.210.250.240.190.240.24好，子企业4、11属于该类型；
子企业30.040.070.080.040.080.08第三种，应收款占收入比在30%～45%区子企业40.100.090.130.090.130.13子企业50.320.270.190.270.190.17间，X值在0.14～0.18，子企业12属于该类型；
子企业60.090.080.120.090.120.10子企业70.030.070.090.030.090.08第四种，应收款占收入比在45%～55%区子企业80.300.320.640.310.640.67间，X值在0.19～0.2，子企业1、9属于该类型；
子企业90.190.180.110.270.110.10子企业100.300.230.160.350.160.17第五种，收款占收入比在55%以上区间，X值子企业110.090.130.230.100.230.24子企业12
0.14
0.140.250.11
0.250.24在0.2以上，应收款的管控情况最差，子企业1、2、
2015年第Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved.10期
19
综siseht合nyS综sisehtnyS合管理会计ManagementAccounting表3E1区间下应收款项管理水平与应收款项占营业收入比关系表在E2取值空间下，
即（X1%、X2%、单位12年X应收款项占应收款项占营业收入比13年X营业收入比14年X应收款项占营业收入比X3%）=（60%、10%、30%）时，2012～2014年E1应收款项管理水平量化指标值与占营业子企业10.1949%0.1948%0.3376%子企业20.2144%0.2556%0.2454%收入比关系如表5所示。
子企业30.048%0.0719%0.0818%在E2取值空间下，X临界值选取0.12子企业40.1023%0.0924%0.1336%子企业50.3295%0.2745%0.1945%时，按照E1取值空间下X区间分类办法，根子企业60.0923%0.0823%0.1232%子企业70.037%0.0719%0.0921%据企业前期调查研究，X指标值与实际各子子企业80.3064%0.3267%0.64140%企业应收款项管理水平有出入，在X区间子企业90.1951%0.1848%0.1130%子企业100.3060%0.2349%0.1635%测算上，选择E1取值空间下的X区间划分。
子企业110.0924%0.1326%0.2351%子企业120.1431%0.1431%0.2558%则营业收入修正模型为：
表4E1区间下应收款项管理水平区间测算模型
序号应收款项管理水平
营业收入修正系数
XS1x≤0.101.15S与X之间的关系表达见表6。20.1 在中国经济转型升级的大背景下，本就处于弱势地位的施工企业，在应收表5E2区间下应收款项管理水平与应收款项占营业收入比模型款项管理上，应平衡规模增长与应收款单位12年X应收款项占应收款项占应收款项占营业收入比13年X营业收入比14年X营业收入比项管控之间的关系，处理好在“市场唯E2大”的客观事实与企业质量提升之间的子企业10.1227%0.1738%0.3076%子企业20.1944%0.1956%0.2454%关系。目前正值中国企业转型升级热子企业30.048%0.0619%0.0818%子企业40.0923%0.0824%0.1336%潮，许多大型施工业企业正在从传统施子企业50.2795%0.2645%0.1745%工业转型升级，经营方式也从传统施工子企业60.0923%0.0723%0.1032%子企业70.037%0.0719%0.0821%总承包，向BT、房地产开发、甚至是城市子企业80.3164%0.3367%0.67140%开发方向发展，其企业债权就不仅仅是子企业90.2761%0.1548%0.1030%子企业100.3560%0.2449%0.1735%本文中的应收款项内容，将更加复杂，本子企业110.1024%0.1326%0.2451%文中的研究对象就涉猎以上投资业务，子企业120.1129%0.1331%0.2458%如何对不同业务种类债权管理考核设计表6营业收入修正系数与应收款项管理水平区间表绩效评价方案在以后的研究中将会有更序号应收款项管理水平营业收入修正系数XS深入的探讨。 1x≤0.101.1520.1 （下半月版），2008，（02）.责编:王怡20 Copyright©博看网 www.bookan.com.cn. All Rights Reserved.2015年第10期 因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容