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要
近几年以来，国内经济市场呈现出飞速发展的趋势，我国企业的发展速度也日益提升，大多数的公司为了顺应拓宽市场的目标而不断进行融资，领导层经常出现虚增资产或过度粉饰财务报表的现象。然而，伴随着证监会在会计师事务所方面监管与惩处程度的加强，会计师事务所审计风险控制问题逐渐受到社会大众更多的关注与重视，主要是因为审计风险失控问题产生于会计师事务所，负责审计的注册会计师由于种种原因没有发现被审计单位存在的诸多问题，最终给出不合理的审计建议与报告。
本篇文章将格力电器作为研究案例，基于注册会计师的层面入手，重点针对审计风险展开全方位的评估与剖析。首先，基于重大错报风险层面而言，会计师事务所需要日益提高自身在项目承接时候对于风险的认知水平，注册会计师也必须要在承接有关项目的时候对会计环境进行全方位的衡量与评估，日益提升注册会计师的理论知识水平与专业素养；其次，基于检查风险角度，会计师事务所需要不断健全自身的内控机制，积极抵制审计行业内出现的恶性竞争，并逐渐优化事务所的客观环境。
关键词：审计风险；会计师事务所；审计风险控制
Abstract
In recent years, the domestic economic market has shown a trend of rapid development, and the development speed of Chinese enterprises has also been increasing day by day. In order to meet the goal of expanding the market, most companies continue to raise funds, and the leadership often appears the phenomenon of inflated assets or excessive whitewashing of financial statements. However, as the CSRC's supervision and punishment of accounting firms continues to increase, the audit risk control issues of the firm are pushed into public view. Although the problem of out-of-control audit risk originated in the enterprise, the certified public accountant responsible for auditing did not find many problems in the audited entity for some reason, and finally gave an audit report with inappropriate opinions.The main reason why accounting firms have increased their auditing risk in recent years is precisely because of this.
This paper takes gree electric appliances as a case study, starts from the level of certified public accountants, and focuses on the comprehensive assessment and analysis of audit risks. First of all, based on the material misstatement risk level, certified public accountants need to increasingly improve their in the project to undertake risk for cognitive level, also have to take on the project of certified public accountants when carry on the omni-directional measure and evaluation on the accounting environment, increasing audit worker level of theoretical knowledge and professional accomplishment; Secondly, from the perspective of inspection, accounting firms need to constantly improve their own internal control mechanism, actively resist the vicious competition in the auditing industry, and gradually optimize the objective environment of accounting firms.
Keywords: Audit risk; Public Accounting Firm; Audit risk control
目 录
摘 要 ......................................................................................................................................... I Abstract ..................................................................................................................................... II 目 录 ........................................................................................................................................ III 第1章 绪论 .............................................................................................................................. 1 1.1 选题背景与研究意义 ..................................................................................................... 1 1.1.1 选题背景 ................................................................................................................... 1 1.1.2 研究意义 ................................................................................................................... 1 1.2 文献综述 ......................................................................................................................... 1 1.2.1 国外研究现状 ........................................................................................................... 1 1.2.2 国研究综述 ............................................................................................................... 1 1.2.3 文献评述 ................................................................................................................... 2 1.3 研究内容 ......................................................................................................................... 2 1.4 研究方法 ......................................................................................................................... 2 1.4.1 文献研究法 ............................................................................................................... 2 1.4.2 个案研究法 ............................................................................................................... 2 1.4.3 理论分析法 ............................................................................................................... 2 第2章 相关理论概述 .............................................................................................................. 3 2.1 审计风险理论基础 ......................................................................................................... 3 2.1.1 审计风险的含义 ....................................................................................................... 3 2.1.2 重大错报风险的含义 ............................................................................................... 3 2.1.3 检查风险的含义 ....................................................................................................... 3 2.2 审计风险的特征 ............................................................................................................. 4 第3章 格力电器的审计状况 .................................................................................................. 5 3.1 格力电器的基本概况 ..................................................................................................... 5 3.2 格力电器的审计内容 ..................................................................................................... 5 3.2.1 对格力电器的固定资产折旧进行分析 ................................................................... 5 3.2.2 评价格力电器关键经营环节的内部控制 ............................................................... 5 3.2.3 对企业的研发项目进行调查 ................................................................................... 5 3.2.4 审计格力电器的收入 ............................................................................................... 5 第4章 格力电器审计风险存在的问题分析 .......................................................................... 7 4.1 重大错报风险因素分析 ................................................................................................. 7
4.1.1 固定资产折旧风险 ................................................................................................... 7 4.1.2 应收账款风险管理 ................................................................................................... 8 4.2 检查风险因素分析 ......................................................................................................... 9 4.2.1 审计程序设计和执行的不合理 ............................................................................... 9 4.2.2 信息系统的应用 ....................................................................................................... 9 4.2.3 审计质量控制不明确 ............................................................................................. 10 4.2.4 会计师事务所行业竞争压力较大 ......................................................................... 10 第5章 格力电器审计风险防范措施 .................................................................................... 11 5.1 重大错报风险防范措施 ............................................................................................... 11 5.1.1 固定资产折旧改进措施 ......................................................................................... 11 5.1.2 应收账款管理方面的对策 ..................................................................................... 12 5.2 检查风险防范措施 ....................................................................................................... 12 5.2.1 优化审计程序的设计和执行 ................................................................................. 12 5.2.2 强化审计人员信息系统审计能力 ......................................................................... 12 5.2.3 完善审计质量的标准控制 ..................................................................................... 12 5.2.4 会计师事务所自觉抵制行业内不正当竞争 ......................................................... 13 第6章 结论 ............................................................................................................................ 14 6.1 研究结论 ....................................................................................................................... 14 6.2 研究不足及展望 ........................................................................................................... 14 致 谢 ........................................................................................................... 错误!未定义书签。 参考文献 ..................................................................................................... 错误!未定义书签。
第1章 绪论
1.1 选题背景与研究意义
1.1.1 选题背景
随着我国注册会计师制度的恢复，审计行业也保持着稳定发展的趋势。近年来我国市场经济体制日益完善，会计师事务所承担着降低企业运营过程中所面临的风险、保障投资人的收益、维持市场稳定等重要使命，但由于市场的复杂程度不断提高，无形中导致了审计风险的增加。因此，会计师事务所要从自身出发，提高风险意识，对潜在的风险提高警觉性，尤其是现阶段的审计环境日渐复杂化，需要采取有效的措施降低审计风险，承担起维持市场经济稳健发展的职责。 1.1.2 研究意义
任何风险的产生都是有原因的，绝不会无缘无故的产生，审计风险也不例外。审计风险的成因是多方面的、复杂的，是会计师事务所审计不合理产生的结果。所以，当审计风险产生以后，会计师事务所必然要找出方法防范和解决审计风险，但不能盲目使用不恰当的手段，应当结合企业实际情况，从根源处找出审计存在的风险，采取正确的解决措施。因此，本文站在会计师事务所审计人员的角度，结合相关的审计风险理论，从对企业存在的审计风险到解决措施进行研究分析，以此提出解决和防范企业审计风险的有效性措施。
1.2 文献综述
1.2.1 国外研究现状
Gardos George Silviu（2014）研究分析了海外100家上市公司的审计情况，提出上市公司开始越来越重视审计在公司治理和防范舞弊风险中的重要作用，并得出审计有利于为企业资产的保值增值，有助于企业长期战略目标的实现[1]。
Alexandra（2015）通过研究发现信息技术的应用可以拓展到审计的领域，使审计机构掌握的信息更加全面，不仅仅局限于财务信息和制度信息，还包括更加广泛的业务信息。审计范围的增大可以帮助管理层更好的了解企业的发展现状，做出正确的决策，有助于企业对审计风险的防范[2]。
Jenkins,J.Gregory（2015）认为报告期以往的识别出审计风险以及据此制定的审计策略会对报告期注册会计师作出的审计决定产生一定的影响[3]。 1.2.2 国研究综述
陈明玉（2018）在接受中国审计报采访时提到，审计在企业发展的新时代所扮演的角色，可以定位为经营风险的“诊断者”、控制的“评价者”、规范管理的“推动者”和科学发展的“促进者”[4]。
朱文剑（2018）提出，审计要以风险和问题为导向，重点关注管理、对外履行的风险控制和制度执行情况，即使发现问题，切实防范风险，保证充分发挥审计的作用[5]。
杜建梁（2018）认为审计的查错纠弊、风险预警职能，可以为企业发展战略起到护航作用，因此，企业要将其落实到按企业生产、销售、经营管理的实际和开展有效的管理监
督和服务行动上，既要做到不影响日常经营活动，又能针对性地评估和发现各种异常风险和控制缺陷[6]。 1.2.3 文献评述
通过对近几年的国外审计研究发现，随着企业经营日趋规模化和集团化，审计在企业中的作用就显得越发重要。国际审计师协会、国外理论界和实务界对审计的审计风险从多个方面进行研究，取得了丰硕的研究成果[7]，为审计的审计风险的提供了理论指导，这些研究为本文的写作奠定一定理论基础。但是这些研究的主要侧重点在理论上的指导，并没有结合企业审计经营管理的的实际情况。由于审计职能研究属于企业管理领域的职能，与企业生产经营活动密切相关，因此，国外学者还将对其进行更深层次的研究。
1.3 研究内容
本文基于审计风险相关理论，以格力电器为研究案例，从重大错报风险以及检查风险两个角度对其审计风险进行分析，并提出相应的解决措施。
第一部分：阐述本文研究背景及意义，介绍相关的国内外审计研究现状并进行评述。 第而部分：对审计风险相关概念进行说明。
第三部分：对格力电器的基本概况及审计内容进行了解。
第四部分：以格力电器为例，分别从重大错报风险和检查风险两个方面分析出其审计风险因素。
第五部分：对格力电器的审计风险提出相应的防范解决措施。
1.4 研究方法
1.4.1 文献研究法
收集和获取与审计风险有关的文献资料的途径包括:互联网资源、高校图书馆网络数据库、学校图书馆馆藏图书等，通过途径阅读和学习大量国外专家和学者的研究精华，从而全面地、正确地掌握有关审计风险有关的问题。 1.4.2 个案研究法
以格力电器为案例，对收集和获取的资料进行整理、分析后，对格力电器的审计进行研究分析，通过分析找出格力电器审计存在的风险，并依据审计风险存在的共性，从而提出恰当审计风险的防范和解决措施。 1.4.3 理论分析法
结合格力电器的特点和审计理论，分析其存在的审计风险问题，并提出相应的防范解决措施。
第2章 相关理论概述
2.1 审计风险理论基础
2.1.1 审计风险的含义
“风险”一词代表着不确定性，基于广义层面而言，风险涵盖好结果与坏结果所产生的不确定性；基于狭义层面而言，风险仅仅涉及坏结果所产生的可能性。
基于审计风险中的“风险”界定而言，与狭义层面上的风险相吻合。针对审计风险的概念界定涉及很多种说法。通常而言，是把审计风险界定成财务报表中出现重大错报，注册会计师却对财务报表发表了不合理审计意见的可能性[8]。 2.1.2 重大错报风险的含义
重大错报风险的概念为财务报表中出现重大错报问题的可能性。在传统的审计风险模型中，固有风险与控制风险均存在着很多重大错报的概率，不过并不能将其与重大错报风险看作是相同的内容。两者的区别在于，重大错报风险所涉及的范围更为广泛。重大错报风险普遍涵盖财务报表两方面的错报概率，分别为财务报表整体层面与个别认定层面。前者即为财务报表在综合角度上出现重大错报的概率；后者即为实际的某类交易、账户余额与披露所形成的重大错报的概率。不难发现，基于后者所出现的重大错报风险和“固有风险*控制风险”比较相似，两大审计风险模型间的主要不同点是财务报表整体出现重大错报的概率。此内容出现的重要前提是，因为现阶段管理层经常出现营私舞弊的问题，基于此财务报表整体的可靠性水平逐渐下降，极易出现重大错报问题。 2.1.3 检查风险的含义
检查风险指的是由于注册会计师并未发现重大错报的问题而提供了不合理的审计意见的可能性。因为审计资源相对比较匮乏，检查风险是必然环节。重大错报风险的出现多是由企业自身的财务核算问题引起的，而检查风险的出现多是由审计环节的问题引起的。基于此能够发现，重大错报风险仅仅能够被注册会计师所评判与估计，并无法进行被控制，而检查风险恰恰可以被注册会计师所控制[9]。
检查风险的产生因素主要涉及以下几点：第一，统计抽样在审计工作中的实际运用导致了检查风险的产生。注册会计师并不具有充足的时间与精力开展进一步的贸易检查，而常常是针对大额业务展开全面性的检查，而对其余业务仅仅能够展开抽查工作，在此情况之下无法真正地确保重大错报风险不会发生；第二，内部控制的约束导致注册会计师想要觉察到管理层的营私舞弊问题就非常困难，而注册会计师的主要职责在于控制测试结果，这在一定程度上也导致了检查风险的出现；第三，审计环节中获得的审计证据能够为注册会计师得到审计结论带来必要的参考与依据，在其之前注册会计师必须要对所掌握的证据进行评估与剖析，其中对于注册会计师的职业水准有很高的要求。
2.2 审计风险的特征
审计是一个需要审计人员具有很强的严谨性和专业性的工作，因此，审计的风险是难以避免的，主要有以下几个方面：
客观性。审计风险是客观存在的，就像是我们日常生活中存在的风险一样，不以人的意志为转移，我们没有办法完全的消灭它，只能去防范和控制它，因此在一定程度上来说，审计风险是必然存在的，难以避免的。此外，审计是一个需要审计人员有丰富的专业知识和经验的工作，因为在工作中审计人员需要根据自己的主观意志进行判断。既然是注册会计师的主观判断，那必然存在着一定误差，在一定程度上决定了审计风险客观存在。
不确定性。风险的第一特征是不确定性，而审计风险作为风险的一种，同样具备这一特征。审计风险的不确定性主要表现在审计风险发生的可能，只有在满足了一定条件的情况下，不确定的审计风险才会转化为现实的损失。在审计人员的审计过程中，即使因为个人原因造成了判断失误，但是只要未被追究责任，那么该审计风险就是不确定的风险。因此，审计风险只是一种可能性的风险，只有当审计人员因为失误被追究审计责任并承担损失时，潜在的审计风险才会转化为企业经营中的损失。
普遍性。所有的审计项目都有审计风险是普遍存在的。所有的审计工作都有一个完整的流程，不管其中哪个环节出现了错误，都将会影响最后的审计结果，因而形成审计风险。从整个审计流程来看，审计机构或者审计人员在选择审计项目是可能存在立项风险；制定审计计划时可能会有计划不够充分的风险；收集审计证据时会有证据不够有效的风险；发表审计报告结论不够准确的风险等。因此，审计风险是普遍存在的。
可控性。即使审计风险是难以避免的，普遍的存在于整个的审计流程中，但这不代表着审计风险是不可控制的。在进行审计工作时，审计人员应当充分运用专业知识，遵循职业道德规范，保持谨慎的工作态度，尽可能地实施合理的审计程序，选择恰当的审计方法等等，通过这一系列的手段，就可以有效地降低审计的风险，将其控制在一个可以接受的预期范围内。
第3章 格力电器的审计状况
3.1 格力电器的基本概况
坐落于珠海的格力电器股份有限公司（以下简称“格力电器”）成立于1991年，前身
[10]。是珠海市海利冷气工程股份有限公司，1991年，改组成“珠海格力电器股份有限公司”
从1991年改名以来，格力电器快速发展，到了2008年，销售收入达到了420.32亿元，其中的净收入为19.67亿元，2010年营业收达到了608.7亿元，净利润更是达到了42.76亿元。由于格力电器规模的快速壮大，目前已经拥有48子公司，其生产经营范围涵盖了各个行业。
3.2 格力电器的审计内容
格力电器的审计内容大致涵盖以下几方面的内容： 3.2.1 格力电器的固定资产折旧分析
与其他会计科目相比，固定资产折旧的确认和计量需要进行大量的会计估计和预测，存在着较大的自我判断空间。除此之外，固定资产折旧损失与审计意见类型存在显著关联，固定资产折旧损失计提的金额越高，或固定资产折旧损失的绝对值占净利润比重越高，注册会计师出具错误审计报告的可能性就越大。因此，注册会计师应当有地效识别固定资产折旧损失部分的审计风险，避免因固定资产折旧不合理而产生重大错报风险。 3.2.2 评价格力电器关键经营环节的内部控制
将审计风险视为导向的审计手段与方式并没有否定内部控制评价在审计工作环节中所发挥的效能，仅仅是关注到了侧重点。在实际的格力电器审计环节，注册会计师应重点关注的内容涵盖研发项目由立项至项目完成之后验收成果的全部环节。内部控制的有效性，能够在极大程度上影响到此后审计工作开展时候的审计步骤规划，以及获取到审计证据的有效性。
3.2.3 对格力电器的研发项目进行调查
评估格力电器的研发项目，可以引导与帮助注册会计师深入了解与把控企业的实际运营状况。注册会计师需要制订与国家政府的各项政策相贴合的战略发展目标，并通过访谈手段不断掌握格力电器的具体研发情况。此外，注册会计师还能够在查看格力电器研发项目的时候，逐渐掌握其名称、实际内容与实施进展等相关数据，把财务层面的资金使用状况和项目研发状况相联结。在逐渐掌握与分析研发项目具体内容之后，注册会计师才能够日益全方位地把控格力电器的研发项目，并在此基础上能够逐渐对研发支出审计环节中可能面临的风险进行清晰化的界定，进一步开展审计环节的规划工作。 3.2.4 审计格力电器的收入
格力电器的收入确认常常需要和自身的生产与服务特征相匹配，注册会计师必须要对
被审计机构的收入确认模式与手段展开剖析与评估，目的是希望能够深入把控其科学性。并基于此，注册会计师需要能够获取到营销协议等有关的初始凭证，重点针对格力电器的收入核算状况展开检查，以期最大限度地获取需要针对严格意义上的收入确认节点展开评估，以期不断深入剖析收入确认的客观性与科学性。新收入准则修订之后，其中明确提到注册会计师必须要能够同时获取到内部与外部证据，并基于此来检查收入确认的真实性。
第4章 格力电器审计风险存在的问题分析
通过对格力电器重大错报风险和检查风险的分析可以发现，目前格力电器审计风险方面存在以下问题：
4.1 重大错报风险因素分析
4.1.1 固定资产折旧风险
固定资产的折旧方法作为企业重要的会计政策之一，深刻的影响到企业的营业利润以及企业的固定资产价值，若一个企业的固定资产折旧率不符合市场的规律，将会导致会计师事务所审计人员无法准确估计企业资产而发表不恰当的审计意见，所以在重大错报风险分析阶段，还将引入格力电器的折旧率情况，综合判断格力电器固定资产折旧率是否合理。
表4-4格力电器2016-2018固定资产情况
年份
固定资产（万元） 资产占比（%） （数据来源：网易财经）
2016年 1768166
10
2017年 1746737
8.1
2018年 1837418
7.7
从上表4-4中格力电器的固定资产占比来看，固定资产在企业的资产中占有相当高的比重，而且格力电器作为一个制造型企业，固定资产是企业的重要会计科目。因此，固定资产折旧率如果设置不合理，就会造成事务所审计人员过高或过低估计企业资产，这样的情况容易给注册会计师带来重大错报风险。
表4-5格力电器固定资产折旧情况
固定资产类别
预计净残值（%）
房屋、建筑物 机器设备 电子设备 运输设备 其他
（数据来源：网易财经）
5 5 5 5 5
使用年限
（年）
20 1-10 2-3 3-4 3-5
4.75 9.5 31 23 19-31
年折旧率（%）
从上表4-5来看，格力电器的固定资产折旧类别丰富，基本涵盖了企业固定资产中其主要的固定资产种类，房屋与建筑物设置合理，其他类别里面，设置梯
度折旧率，符合大多数公司设定，但格力电器的设备类别折旧率单一，使得注册会计师很难准确估计企业资产情况。 4.1.2 应收账款风险管理
为了扩大销售规模，企业将赊销作为一种重要的销售方式，格力电器在过去几年不断扩大赊销的规模，导致企业的应收账款不断上升，造成会计师事务所审计人员过高或过低的错误估计企业资产，容易导致注册会计师无法发现这一问题，从而造成重大错报风险的产生。
表4-1格力电器2016-2018年应收账款总额变化情况
年份
应收账款总额（万元） 应收账款增长额（万元） 企业总资产（万元） 应收账款资产占比（%）
（数据来源：网易财经）
2016年 296053 8312 18236971
1.6
2017年 581449 285396 21496800
2.7
2018年 769966 188517 25123416
3.1
从上表4-1可分析看出，随着格力电器公司业务的增加，企业资产的逐渐上涨，格力电器的应收账款数额也在越来越大，而且，近几年应收账款在企业资产中的比例也在越来越高。所以，确定企业应收账款的合理比例能有效的确定企业的资产状况，避免注册会计师在审计过程中因为重大错报风险而发表不正当的审计结论。
表4-2格力电器账龄分析法应收账款坏账准备
账龄 1年以 1至2年 2至3年 3年以上 合计
应收账款 173811716.57 5504510.76 4359562.32 10504335.63 194180125.28
坏账准备 8690585.88 1100902.13 2179781.18 10504335.63 22475604.82
计提比例（%）
5.00 20.00 50.00 100.00 11.57
（数据来源：网易财经）
表4-3老板电器账龄分析法应收账款坏账准备 账龄 1年以
计提比例（%）
5
1至2年 2至3年 3至4年 4至5年 五年以上
（数据来源：网易财经）
10 20 50 80 100
分析上表4-2、4-3可以看出，格力电器应收账款计提坏账比例中，设置账龄较短，参考老板电器的计提比例，老板电器设置了五年的坏账计提比例，这样的计提比例能较为合理的估计企业资产，确保不会低估企业资产，降低注册会计师在审计过程中因为企业会计政策的不合理从而造成审计过程中的重大错报风险。
4.2 检查风险因素分析
4.2.1 审计程序设计和执行的不合理
格力电器为一大型的上市公司，有诸多的子公司存在于它的旗下，在这之中有的子公司所承担的业务范围和总公司之间不尽相同，注册会计师受限于审计人员的数量与审计的相应成本，无法仔细审核全部的交易与账户余额，并且尽快作出披露，在完成审计程序的流程中具有一定的误差，无法确保其相应的执行时间。另外，在审计程序的实施过程里面，通常情况下，执行人员需要借助其主观的判断完成其程序的设计与实行，这样就存在致使审计的程序设计与执行的不妥之处，亦或是没有执行必需的相应程序，此类情形都会导致其风险不可避免。
基于格力电器的具体情形可得，考虑到连续审计的原因，无需大量对期初余额给予关注，能够对本期发生额与期末余额进行直接的注意。由于其公司旗下含有诸多的子公司，应该注意到其子公司与总公司科目的设置情况和核算口径的吻合程度，因为如若差异较大就存在致使检查出现较大风险的可能性。所以需要配置更多的资源到其子公司的审计工作里面，使得检查更为详尽。从其中一个角度来说，将更多的分析性程序下放到子公司中，能够将实质性程序的样本量与抽样的方位进行拓展，另一个角度来看，对总公司和子公司相关的会计核算口径差别进行足够的认知，在对合并报表的编制以前能够足够确保财务数据核算的准确程度。
4.2.2 信息系统的应用
由于电子信息行业的快速发展，会计核算已然逐步电子化，平日里，企业的经营活动里面的任一环节都愈发呈现出电子化的趋势。诸多信息系统的相关运用，基于企业的层面来讲，各类信息愈发便于管理，既使得工作效率得以提升，同时
也能够将成本降至最低，基于审计人员的层面来讲，所有的信息能够依赖于信息系统按照其需求来汇总，并不需依靠审计人员，这也大大缩短了时长，降低了成本。然而，信息系统的使用也使得企业的控制要求存在一定的差异，这些要求和信息系统密不可分，同时也使得审计人员在信息系统的审计方面产生新的风险。
信息系统审计之所以会出现风险，是由于其系统自身具有局限性，其系统之中任何环节的建立都有产生缺陷的可能性，其系统的数据有可能被修改而不被发现。在之前的审计里面，从业人员仅需对企业的交易实质以及财务数据的准确性基于一定的注意，在现阶段中，审计人员要确保被审计单位的信息系统在使用阶段的可靠性以及并不存在相应的对数据进行篡改的漏洞等情况。这些都要求相关人员具备更优的素质，要具备计算机领域的专业技能，在充分了解到信息系统可能存在的相关风险的同时，能够及时对审计范围与策略进行修整。就现在而言，审计人员对复杂的计算机知识掌握程度并不高，无法对相应的风险进行充分的评估，此类情形致使一些检查风险的产生。 4.2.3 审计质量控制不明确
审计质量控制标准被视为是审计工作开展重要依据，同时也是审计项目实施的关键参考，由此构成了完整的审计机制。不仅如此，还需要充分地结合审计组织自身的职业特点与实际发展状况。严格意义上而言，近些年来我国在审计规范机制的构建方面，过多将关注的重心定位于审计法律规范与审计职业道德规范的构建工作上，而并未意识到审计质量控制指标构建的重要性。主要体现于“关注审计工作开展、忽视审计指标”审计规划的可操作性水平不高，审计开展和审计规划之间并不匹配，导致审计目标缺乏清晰化的界定，核心内容并未凸显出来，进而影响到了最终的审计品质；还有一些“关注审计报告、忽视决定落实”的问题；导致审计工作仅仅停留在了表面上，审计质量指标模糊，审计质量控制缺乏严谨的规范化章程。
4.2.4 会计师事务所行业竞争压力较大
目前，国内的审计市场并未真正地达到成熟化，也并未产生一个良性竞争的市场环境。此外，还有很多上市集团的审计项目几乎被经济实力强劲的事务所垄断，基于此将近七成的审计费用都被此类大型事务获得。也恰恰是因为多方面的压力，特别是投资方面的压力，导致实力不强的会计事务所仅仅可以凭借自身的价格优势吸引广大消费者。这一行为加剧了市场上发生的诸多恶性循环事件。目前国内事务所在具体实施审计工作的时候，必须要充分地考虑到企业整体资产规模，进而明确收费标准。不过在具体的业务运营环节，因为审计工作量会在一定程度上受到项目繁琐程度的影响，进一步导致和具体资产规模不成正比。尽管此类混乱的收费模式与手段可以在短期内减少审计环节所需要的时间成本，以期获
取经济效益，不过长时间而言会在无形中增加审计风险。
事务所实施内控工作和公司构建内控机制环节息息相关。与此同时，会计师事务所构建的内控机制应该能够反映出会计审计行业的独立性。事务所的内部控制应该最大限度地确保审计工作的全方位品质监管，进一步通过这一管理自律性行为保证全部事务所的从业人员可以根据相关法制规范而开展更为科学公平的审计工作，并确保事务所自身的财政安全，以期达成事务所的高效发展目标。在会计事务所的实际监管工作环节，重点是运用三级复核机制进行内部控制。不过必须要深刻地意识到，针对大部分的事务所来说，并未真正地意识到内控机制对于企业发展的重要性，进一步限制与阻碍了三级复核机制的作用发挥。
第5章 格力电器审计风险防范措施
5.1 重大错报风险防范措施
5.1.1 固定资产折旧改进措施
会计部门应当重视固定资产情况，细分固定资产类别，给相应的分类设置合理的折旧率，在设备类别，由于各个设备的使用方法与使用时限都不一样，会计
人员应设置梯度折旧率，必要时还需询问相关专业人员，保证折旧率的合理性。在这样的情况下才能保证企业的会计政策合理性，确保注册会计师不会因为重大错报风险的发生而发表不恰当的审计结论。 5.1.2 应收账款管理方面的对策
应当重新评估企业的坏账准备计提比例，从自身角度出发，结合企业实际情况，制定符合企业的坏账计提比例，另外应当还需参考其他同类型企业的计提比例，确保企业坏账准备比例符合行业标准。避免审计风险的发生，保证了注册会计师在审计过程中不会因为重大错报风险的发生而造成审计人员发表不恰当的审计结论的情况。
5.2 检查风险防范措施
5.2.1 优化审计程序的设计和执行
在执行审计操作的过程里面，审计程序的设计与操纵受制于时间、地点和资源，会产生盘点时间拖延、抽样检查的样本量不合理等会致使相应风险出现或者浪费资源的情形。
将防范检查的风险进行防范的最根本的办法即为对审计程序设计与执行的优化。将对风险的评估、对测试或者实质性程序的调控作为初始，考虑到各类审计程序的成本、可以得到关键的审计证据以及执行的时间的因素，择取相应的样本数量、保证选取样本的条件，对审计程序进行足够的调整。如若出现许多子公司在同一时间审计的情形，其执行的过程中，要依照重要的程度将工作时间加以调配，让各个子公司的审计工作穿插进行。 5.2.2 强化审计人员信息系统审计能力
信息系统的应用愈发广泛，记住其系统进行财务舞弊的情形也时有发生，在现阶段，审计人员针对信息系统审计的知识掌握不够到位，仅能依靠更多的实际程序对风险进行规避，然而其效果并不明显。
所以，相关人员需要加大对知识的学习力度，如果无法在短期之实现，可以提升使用财务信息系统软件的技能，其余相关信息系统就可以借助相关专家。 5.2.3 完善审计质量的标准控制
首先要客观看待并处理审计风险和重要性涵义与证据搜集间的联结，科学高效地评估固有风险、控制风险与检查风险，进一步明确审计模式与证据搜集投资水平，制订具体的实施方案；其次是需要依照具体状况，对实施方案进行合理化的修正与调节，进而不断提高审计工作的高效性与成效性。监督审计模式是否合理，审计依据是否真实准确，审计评估是否科学合理，此外编制高品质的审计工
作底稿，且审计报告一定要和被审机构进行意见互换与交流，最大限度地吸取委托机构与当事者的建议。
5.2.4 会计师事务所自觉抵制行业内不正当竞争
21世纪早期金融危机之后，全世界范围内的经济发展速度便呈现为下降的趋势。尽管国内经济整体上呈现出上涨态势，不过公司在实际发展环节依然不可避免地面临着很多发展风险与挑战，且这种风险性与日俱增，如此一来更增强了注册会计师行业的发展难度。在此基础上，日益加剧了会计师事务所之间的恶性竞争状况。政府相关单位早已在第一时间内颁布了相关法制规范，以期更好地规范该行业发展进程，不过这并不符合市场的可持续发展趋势。所以，注册会计师行业必须要充分地发挥模范作用，基于行业内部角度，自主抵制恶性竞争现象。
导致行业内部恶性竞争问题发生的另外一个关键因素在于，会计师事务所自身针对风险管理的内控机制并不健全。此外大多数的事务所正处于转制时期，内部监管工作缺乏秩序性。事务所由于自身发展难题已经应接不暇，因此需要对注册会计师进行道德约束，但并不代表就可以忽视惩处机制的重要性。所以事务所能够伴随着审计氛围的转变而不断进行调整与转型，制订科学化的实施准则，此外，我国相关机构还需要颁布一系列具有针对性的扶持政策来帮助中小规模会计师事务所科学运用自身的竞争优势，进一步实现缓解与解除内部恶性竞争问题的目标。
第6章 结论
6.1 研究结论
本文基于之前分析的结论，以格力电器作为案例，对其存在的审计风险进行分析，提出相应的解决措施，可以起到一定程度的参考效果。由上述可得，本文研究所得到的结论有如下方面：
第一，审计风险是无法避免的，其穿插于审计过程中的任何环节。由于市场经济逐渐趋于现代化，审计业务越来越复杂，这使得会计师事务所的工作存在诸多需要克服的困难，审计风险的出现愈发成为可能，并且其危害的程度也极大提升。
第二，尽管审计风险难以避免，却仍然能够进行防范，同时因为其危害程度较大，就使得相关防控的意义重大，但是这需要长期的完善。因此，会计师事务所要充分客观地认识到诸多隐藏的审计风险，对于审计风险进行充分的认知，将相关防范与控制措施合理地提出，才可以促使审计制度愈发完备的发展起来。
第三，审计风险是由于各个角度要素共同致使产生的。因此，对于审计风险的防止与控制不单单要通过会计师事务所的认真工作，与此同时还要依靠相关部门的协助与配合，并且也无法与健全的法律法规体制想脱离开来。需要认识到的是，由于我国各项体制改革是愈发趋于完备的，依靠审计相关的主体、客体与相关部门的大力协作，审计风险的防范与控制必然愈发呈现出完善的态势。
6.2 研究不足及展望
本文针对审计风险理论基础进行了相关的研究，也依照自身的实践结合理论对审计风险问题和防控进行了一定程度的探讨，因此取得了一定的研究成果。然而，因为自身经验与对理论的掌握存在一定的限制，在实践层面仍然存在一定的不足。另外，因为时间与精力存在一定的限制，并没有将研究做到足够完善，导致本文的广度和深度还不够。在以后的学习与工作中，将对审计风险的相关理论层面做更为深入的研究，争取早日提出更为有效并且具有针对性的措施。
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