现金流量表编制中的几个应用问题分析

现金流量表编制中的几个应用问题分析

李志学　(西安石油学院　西安　710065)

张鸿儒　

(宝鸡石油机械厂　宝鸡　721000)　　摘　要　以我国1998年1月1日颁布的《现金流量表准则》为依据,分析了现金流量表编制中的业务划分、直接法和间接法的核对以及应计制向现金制的转换等问题,提供了一些编制技巧。

关键词　现金　流量　编制中国图书资料分类号　F231

0　引　言

我国《现金流量表准则》规定,1998年1月1日起,各企业将以现金流量表取代原财务状况变动表,这一会计准则的变革,适应了我国目前市场经济的实际和不断提高会计信息质量的要求,对于正确评价企业的获利能力和偿债能力,以及尽快与国际惯例相衔接,都有十分重要的意义。但由于现金流量表的编制贯彻的是收付实现制的会计原则,因而,在编制原理和技术上更复杂,要求更高。本文对现金流量表编制中容易出现的问题进行了具体分析,提供了一些编制技巧。

1　应计制向现金制的转换问题

现金流量表编制的核心技术是将应计制会计信息转换为现金制会计信息,即以日常应计制会计核算资料为基础,通过编制调整分录获得现金制会计信息,这种转换最集中的表现在购、销业务中。

(1)“产品销售收入”的转换。

由于经营活动现金流量(CFl)指标中的“销售产品提供劳务收取现金”不仅反映当期销售收取的现

金,而且包括前期销售本期收取的现金,以及下期销售本期预收的现金,因此,调整分录应编制如下:

CF1———销售产品提供劳务收取现金应收帐款(票据)———价款预收帐款

　　产品销售收入

　　应收票据(帐款)———价款　　预收帐款

CFl———收取的增值税销项税额及退回的增值税款应收帐款(票据)———税款　　未交税金———本期销项税额

　　应收票据(帐款)———税款上述调整分录中,应收、预收项目均按年末、年初差额来列示。这里的问题是预收帐款中的税款部分没有与价款分离出来,被全部归为价款,这样处理的理由是预收帐款一般只是全部货款的一部分,且预收时并不开具增值税专用发票,因此,为了简单起见,将预收帐款的增减量全部归为价款的增减量,从而只在前一个分录中考虑。

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西安石油学院学报(社会科学版)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000年　第1期总第30期

(2)“产品销售成本”的转换。

由于经营活动现金流量(CF1)中的“购买商品接受劳务支付的现金”不但反映本期购货支付的现金,而且反映上期购货本期支付的现金,以及下期购货本期预付的现金,因此,这一指标将与“产品销售成本”、“存货”和“应付帐款(票据)”相联系,调整分录如下:

产品销售成本

应付帐款(票据)—价款存货

预付帐款

　　CF1———购买商品接受劳务支付现金　　应付票据(帐款)—价款　　存货　　预付帐款

应付帐款(票据)—税款

未交税金—本期进项税额和已交税款　　应付票据(帐款)—税款　　CF1———支付的增值税款

上述调整分录中,应付、预付项目按年末、年初的差额来反映,存货也按年末、年初差额来反映,但应注意的是,存货的减少不只是反映为产品销售成本,可能表现为待摊费用(发放低值易耗品)或产品销售费用(出售不单独计价包装物),也可能表现为管理费用(维修用料),这样,以产品销售成本来调整反映“购买商品接受劳务支付的现金”这一指标就少记了现金流出量,因而,在调整待摊费用时,应作下述调整分录:

待摊费用

　　CF1———购买商品接受劳务支付的现金

至于产品销售费用、管理费用中包含的存货耗费可作简单处理,与其他费用一起转作“支付的其他与经营活动有关的现金”这一指标,以后不再调整。(3)业务周转金。

企业的业务周转金一般在其他应收款帐户核算,由于业务周转金在核销时,可能形成管理费用、存货或交回现金,在作调整分录时,列入管理费用的,与其他费用一起转作“支付的其他与经营活动有关的现金”,列入存货的将以存货的增量自动反映为“购买商品接受劳务支付的现金”(在销售成本的转换分录中体现),而将其他应收款年末、年初差额作如下调整分录:

其他应收款

　　CF1———支付的其他与经营活动有关的现金

或CF1———收到的其他与经营活动有关的现金　　其他应收款

例如:其他应收款帐户年初余额50000元,本年度支付业务周转金100000元,报销80000元,其中管理费用30000元,原材料40000元,交回现金10000元,因此,当年末其他应收款余额70000元,当年的现金流量CF1=-90000元,应作的调整分录如下:

管理费用

30000元

　　CF1———支付的其他与经营活动有关的现金30000元存货40000元　　CF1———购买商品接受劳务支付的现金40000元其他应收款20000元

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西安石油学院学报(社会科学版)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000年　第1期总第30期

　　CF1———支付的其他与经营活动有关的现金20000元

2　直接法和间接法的核对

我国《现金流量表准则》中规定,在补充资料中用间接法将净利润调整为经营活动现金流量,由于净利润中包括了经营活动性质的汇兑损益,而直接法的指标,对于外币交易的现金流量是按照业务发生时的汇率折算反映的,因此,间接法和直接法不能直接核对,直接法下经营活动现金流量加上汇率变动影响额才能与间接法下的经营活动现金流量核对,另外,汇率变动影响额这一指标,只是现汇帐户在年终调整时产生的汇兑损益,而不是全部汇兑损益,现举例说明上述结论。

某公司当年发生下述外币交易业务:

a.取得短期借款＄100000,a8.2b.出口销售＄200,000,a8.3,其中＄100000收到,余款拖欠。c.进口商品＄100,000,a8.31,其中＄40000已支付,余款拖欠。d.年终汇率8.35

首先,各帐户年终调整情况列表如下:

帐户名称调整前余额调整后余额汇兑损益银行存款l317600133600018400短期借款

820000835000-15000应收帐款8300008350005000应付帐款498600501000-2400合　　计

--6000

　　上述业务在直接法下应填列如下指标(调整分录从略):

　　销售商品提供劳务取得现金830000元

　　购买商品接受劳务支付现金332400元　　　　经营活动现金流量497600元　　汇率变动影响额18400元　　合　　计

516000元上述业务在间接法下应填到的指标如下:　　净利润166600元　　加:存货增加-831000元　　财务费用

15000元　　经营性应收项目增加-835000元　　经营性应付项目增加501090元　　　　经营活动现金流量

516000元

由上述举例可以看出,在直接法与间接法进行核对时,由于间接法中的净利润包含了汇兑损益(6000元)从而得出的经营活动现金流量已包含有汇率变动影响,在进行核对时,应与直接法下经营活动现金流量及汇率变动影响额(18400元)的和进行核对,另外,还可以看出,汇率变动影响额不等于当期汇兑损益,而只是现汇帐户年末的调整额。

3　经营活动现金流量(CF1)与投资活动现金流量(CF2)、筹资活动现金流量(CF3)的划分

　　在《现金流量表准则》中,将投资活动和筹资活动进行了较明确地定义,而把不属于投资活动和筹资活动的业务都归入经营活动,这里应注意的是,在直接法下对业务的划分与间接法下对业务的

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划分必须是一致的,否则二者就难以核对了。另外,还有一些应用问题需要解决。

(1)混合采购。

企业可能将生产性物资和工程物资进行混合采购,这里不仅涉及增值税问题,而且涉及现金流量的划分问题,从理论上讲,在“产品销售成本”的转换分录中,应付预付项目及存货项目都是生产性项目,而对工程物资采购及耗用应编制如下调整分录:

在建工程

　　CF2———购建固定资产、无形资产等长期资产支付现金　　应付帐款(价税合计)

但对石油企业而言,由于工程物资采购的进项税可以抵扣,且采购是混合性的,那么,大部分支出在我们按用途调整“产品销售成本”和“在建工程”时已经进行了划分,至于存货差额中的工程物资可以按照历史的比例关系,分解为两部分,作为工程物资的存货差额,在下述分录中反映:

在建工程

　　CF2———购建固定资产、无形资产等长期资产支付现金

　　存货

当然,如果年初、年末存货差额不大,也可以不作分解,全部列入产品销售成本的转换分录中。(2)摊提业务。

对于摊提业务来说,直接法下的现金流量均按实际支付的性质来划分现金流量的类型,并编制调整分录。而在间接法下,应根据实际支付的归属性质不同,采用不同的调整方式,实际支付不属于经营活动的,必须单列指标来调整,如计提折旧油田维护费、储量使用费和财务费用中的预提利息、非经营性汇兑损益等;若实际支付仍属经营活动,则可通过经营性应收、应付项目变动来调整。举例来说,本期预提(或摊销)大修费用80000元,其中列入制造费用50000元,列入管理费用30000元。本期支付大修费120000元,在直接法下的调整分录为:

分录顺序

借方科目

贷方科目

1存货50000元CF1———购买商品接受劳务支付现金50000元2管理费用30000元

CF1———支付的其他与经营活动有关的现金30000元3CF1———购买商品接受劳务支付现金50000元待摊费用50000元4CF1———支付的其他与经营活动有关的现金

30000元

待摊费用30000元

5

待摊费用120000元

CF1———支付的其他与经营活动有关的现金

120000元

　　在间接法下,应将其在经营性应收(应付)项目中反映如下:　　　　净利润

-30000元　　　　加:存货增加

-50000元

　　　　　　经营性应收(应付)项目增加(减少)-40000元经营活动现金流量

-120000元

通过上述举例可以看出,对于其支付仍属经营活动的摊提业务,在间接法中只能按照经营性应收(应付)方式来调整。

[责任编辑　王　诠]

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