出口免税和退税率为的帐务处理

出　凡魏和退税卒雨誊的球务处理　于浩洋　（哈尔滨保利房地产综合开发有限公司，哈尔滨１５０００１）　目前我国的出口货物税收政策主要　额转出）６ｏ０　ｏｏＯ　的出口货物，如果生产企业已按规定计　有以下三种形式：出口免税并退税，出口　如果该企业除了有出口免税收入之　算面的退税不得免征和抵扣税额并已转　免税不退税。出口不免税也不退税。出口　免税是指对货物在出口环节不征收增值　税、消费税，这是把货物在出口环节与出　口前的销售环节都同样视为一个征税环　节。出口不退税是指对这些货物不退还　出口前其所负担的税款，出口退税率为　零适用这一政策。　出口免税主要适用于生产性企业的　小规模纳税人自营出口货物、来料加工　货物、间接出口货物和一些特定的商品　如油画等。在财务核算上要注意区分一　般贸易出口免税、来料加工贸易免税和　间接出口免税三种不同的情况。具体操　作是，首先将出口收入计人主营业务收　入，不计算应退税款。其次，因为是出口　免税．应将该出口商品耗用国内采购材　料的进项税额进行进项转出．计入主营　业务成本。如果该企业是生产企业。除了　有出口免税收入之外．还有出口退税收　入、内销收入等。需按一定比例将出口免　税耗用的国内采购材料的进项税额计算　并转出　例如：ｆｒ公司为一家生产企业．２００８　年１Ｏ月出口Ａ商品，取得收入１００万　美元，没有内销收入．当月可抵扣进项税　额为６０万元。假设Ａ商品为免税商品，　汇率１００美元＝６８２元人民币．ｆｆ公司该　月无留抵税额。　会计处理如下：　１．出口销售收入　借：应收账款６　８２０　０００　贷：主营业务收入一外销收入　６　８２０　０００　２．进项税转成本　借：主营业务成本６００　０００　贷：应交税费一应缴增值税（进项税　外．还有出口退税收入、内销收入等，需　按一定的比例将出口免税耗用的国内采　购材料的进项税额计算并转出。　而出口退税率为零主要适用于一些　国家限制出口的商品。根据《国家税务总　局关于出口货物退（免）税若干问题的通　知》（国税发【２００６】１０２号）第一条规定，　出口企业出口的下列货物．除另有规定　外．视同内销货物计提销项税额或征收　增值税：（一）国家明确规定不予退（免）　增值税的货物。（二）出口企业未在规定　期限内申报退（免）税的货物。（三）出口　企业虽已申报退（免）税但未在规定期限　内向税务机关补齐有关凭证的货物。　（四）出口企业未在规定期限内申报开具　《代理出口货物证明》的货物。（五）生产　企业出口的除四类视同自产产品以外的　其他外购货物。　出进口退税率为零的货物视同内　销，计提销项税额。具体操作是：　首先。将出口收入汁入主营业务收　入，不计算应收的退税款。　其次，根据下列公式计算销项税金：　１．一般纳税人以一般贸易方式出口　上述货物计算销项税额公式　销项税额＝出口货物离岸价格ｘ外汇　人民币牌价／（１＋法定增值税税率）×法定　增值税税率　２．一般纳税人以进料加工复出口贸　易方式出口上述货物，以及小规模纳税　人出口上述货物计算应纳税额公式（都　属于进项抵扣）　应纳税额＝出口货物离岸价格×外汇　人民币牌价，ｆ１＋征收率×征收率）　注意将上面的出口货物离岸价格．　换算成不含税收入。　再次，该货物的进项税额不需作转　出，可以直接进行抵扣。应计提销项税额　入成本科目的，可以从成本科目转入进　项税额科目。外贸企业如果已按规定计　算征税率与退税率之差．并已转入成本　科目的。可将征税率与退税率之差及转　入应收出口退税的金额．转入进项税额　科目。　例如：ＭＭ公司为生产性企业。２０ｏ８　年ｌＯ月出口Ｍ商品．取得出口收入１００　万美元，没有内销收人，当月可抵扣进项　税额为６０万元，假设该商品为退税率为　零的商品，汇率比例为１００美元＝６８２元　人民币，增值税税率为１７％，ＭＭ公司当　月无留抵税额。　会计处理如下：　１．计算出口收入　借：应收账款６　８２０　００ｏ　贷：主营业务收入一出口收入　６　８２０　０００　２．计算销项税额　先换算成不含税收入＝６　８２０　０ｏｏ／　（１＋１７％）＝５　８２９　０５９．８３　计算销项税额＝５　８２９　０５９．８３ｘ１７％＝　９９０　９４０．１７　借：主营业务收入一出口收入　９９０　９４０．１７　贷：应交税费一应交增值税（销项税　额）９９０　９４０．１７如果一开始就知道出　口退税率为零．可将上面两个步骤合并。　３．将销项税额与可抵扣进项税额相　减计算当月应交增值税。综上所述，出ＶＩ　免税与出口退税率为零虽然相当类似．　但实际上其中适用了不同的税收政策，　（编辑／刘佳）　活力２００９－３　３３　会计核算处理上也是完全不同的。口