国家审计机关工作人员的职务犯罪与策略研究

重的损害，而且使得国家和人民的利益受到重大损失。本文从审计人员职务犯罪的现状分析 和预防措施两个维度对已有文献进行了梳理，对审计人员职务犯罪的成因和类型进行剖析O 最后，从定期进行思想教育和业务培训、加强审计机关内部的审查和管理、增强审计工作的透

明度、完善法律法规体系四个方面阐述了预防审计人员职务犯罪的策略°关键词：国家审计机关；审计人员；职务犯罪；预防策略基金项目：2018年度安徽高校人文社会科学研究重点项目阶段性成果，完善我国犯罪记录封 存制度研究，编号:SK2018A0608o—、弓I言二、国家审计机关工作人员职务犯罪的现状

近年来，我国经济取得了飞速的发展，但是经济

分析的发展也给社会、环境、生态等带来了一系列的负面 1、职务犯罪的成因影响。为提高政府的治理水平和治理效率，需要国 国家审计机关作为政府工作中的“免疫系统”，

家审计机关对社会的发展进行监督和引导。国家审 其对整个社会的重要性是不言而喻的，而国家审计 计机关作为第三方监督部门，是连接政府和人民的

机关的工作人员拥有一定的权力，在诸多诱惑下，总

纽带，起着监督、评价和鉴证的作用.对国家的财政 有一些人经不住诱惑，犯错误。国家审计机关工作

状况进行监督，并把审计结果公布于人民，保障最广 人员的职务犯罪不仅会给国家和人民的利益造成损 大人民的根本利益；在此基础上，需要对审计的结果

失，而且会使得国家审计机关的声誉和名誉受到严 及政府的工作进行客观公正的评价，提出政府工作

重的损害。基于此，本文从以下三个方面剖析国家 存在的问题，及时调整政府工作中的不当行为，确保

审计机关工作人员职务犯罪的成因皿。政府部门健康高效的运转；还需要把审计结果传达 (1) 内部监督机制不健全。审计工作作为一项 给人民，供人民鉴证，国家审计机关是独立的第三方 专业性极强的工作，加上目前我国国家审计机关内

机构，不受政府的控制，但是它受人民的监督，它的 部给予审计人员的定性裁夺空间较大，这就给审计 使命就是提高政府部门的工作效率，更好地为人民

人员的职务犯罪提供了便利。在审计过程中没有实

服务。施责任到人，往往是出了事情相互推诿，这不仅给不

国家审计机关对于国家和人民的重要性不言而

法审计人员以可乘之机，而且影响了审计的效率和 喻，因此国家审计机关工作人员肩负着国家和人民

效果。审计流程不公开透明，使得一些审计人员偷

的使命，责任重大。2001年8月1日，中华人民共和 懒失职.对于一些需要实地考察的任务，不认真执

国审计署令第3号公布的《审计机关审计人员职业道 行，随便糊弄，导致审计结果的可信度大大降低。因 德准则》.对国家审计机关工作人员的职业道德素质 此，应明确规定审计人员的工作流程，减少定性裁夺

和行为进行了明确的规定，使得国家审计机关工作

空间.把审计人员的工作向人民公开，受到人民大众 人员在法律的约束下，行使权力，承担责任，为人民 的监督.使得审计人员不敢懈怠，也不能懈怠。服务。但即使如此，国家审计机关工作人员职务犯

(2) 法律法规不完善。国家审计机关工作人员 罪的事件也不断发生，不仅给国家审计机关的声誉 职务犯罪的现象之所以会频繁发生，根本原因在于 造成严重的损害，而且使得国家和人民的利益受到

法律法规的不完善，使得一些审计人员从开始投机

重大损失。取巧、钻空子，到慢慢地走上犯罪道路。他们总是存

-112 —CONTEMPORARY ECONOMICSNo.7, 2019在侥幸心理.总以为某一些小利不会被发现.这种现 象的杜绝需要完善的法律法规进行约束，对审计人员 的每一项工作都应建立法律法规条文，使得审计人员

人们对国家审计机关的印象大打折扣，也会给国家和

人民的利益带来较大的损害。三、预防国家审计机关工作人员职务犯罪的

策略1、 定期进行思想教育和业务培训在工作过程中依法办事。(3)价值观错位。一些审计人员把国家赋予他们

的权力认为理所当然，而把人民赋予的责任置之不 理，认为权力是自己的.利用职务之便谋取各种私

对于审计人员的思想教育是一个长期、系统、连 续的过程，思想教育的形式也是多种多样的，采用不

利。随着经济社会的发展.消费观念的转变，一些享 乐主义、攀比心理等不良思想的迅速蔓延，使得一些 审计人员坠入其中，无法自拔。2、职务犯罪的类型同的思想教育形式，能够改善审计人员的学习效果。

只有定期地对审计人员进行思想教育，让他们耳濡目

染，从意识形态上杜绝不良思想的萌芽，时常为审计 人员敲响警钟，告诉他们什么可为，什么不可为.把不

所谓国家审计机关工作人员职务犯罪是指工作 人员利用职务之便谋取不正当利益的行为，从而给国 家和人民的利益带来损失。国家审计机关工作人员

良的思想扼制在摇篮里，树立为人民服务的信仰，切 实站在国家和人民的角度，为国家办事，为人民谋福

利叫同时，审计人员的业务培训也是十分有必要的，

作为特殊的工作人群，他们拥有人民赋予的权力，承 担着国家赋予的责任。国家审计机关工作人员职务 犯罪类型可以分为以下四种类型。这是由审计人员从事的工作的特征所决定的，审计工

作是一个复杂的过程，它不仅涉及诸多学科内容，而 且标准规范也在不断的完善，因此，一方面，需要审计

(1) 失职。这是审计人员职务犯罪中最常见的类 型.失职行为的形成主要有三个方面的因素：其一，在

人员不断的充电学习，掌握审计方面的新知识.便于 审计工作的顺利开展；另一方面，审计人员在培训的 过程中，不仅需要掌握新的知识.还需要巩固已有的 知识，掌握全面牢固的专业知识是审计工作顺利开展

进行审计工作时粗心大意.工作不认真.造成审计工 作上的失误，从而给国家和人民的利益带来损失；其

二，审计人员业务能力不足，造成审计工作的失误；其

的基础和前提，只有这样，才能减少工作中的失误.预

三，客观条件的限制，造成审计工作的失误，比如上级

防审计人员职务犯罪的发生。2、 加强审计机关内部的审查和管理领导的指意、时间准备不足等。(2) 渎职。这是审计人员主观行为的后果，即审 计人员知法犯法，主要有三个方面的因素：其一，审计 人员故意不作为，导致严重后果的行为；其二，审计人 员故意不按照审计的规则和方法对审计对象实施审 计，从而造成未发现有严重问题的行为；其三，审计人

国家审计机关内部要不定期地进行内部审查，从 基层员工到领导干部，不分地位高低，构建完善的内 部审查制度，上级对下级进行监督，平级之间进行相

互监督，内部审查能够及时纠正一些审计人员小的违 纪行为，把损失和影响降低到最小的范围内，对一些 有不良思想的审计人员进行教育，防止职务犯罪的发

员对于发现的严重问题未按照规定的程序办理，而是 包庇或置之不理的行为回。生。国家审计机关内部要建立严格的管理制度，对于 每一个审计人员的职责范围和工作流程都进行明文 规定，减少审计人员裁夺空间，防止其因客观原因或

(3) 受贿。审计人员受贿的形式多种多样，其中 最直接的表现就是收取他人的钱物，间接的方式有安

排工作、为家人提供一些便利或者利益交换等这些行 主观原因犯错误，同时建立严格的奖惩制度，对于成 绩显著的审计人员给予精神和物质上的奖励.对于工 作频繁出错的审计人员给予适当的惩罚，奖罚分明才

为都是受贿的表现。随着经济社会的发展，人民追求

物质生活的愿望越来越强烈.审计人员拥有较大的权

力，从事着敏感性的工作，诸多客观条件和主观条件 的作用导致了审计人员受贿现象的时常发生。能激发审计人员的工作激情，科学的管理体系，不仅 能够使审计人员少犯错误，而且能够提高工作效率， 从而使整个审计机关健康有序的运行，创造更多的价

(4) 滥用职权。可从两个方面进行阐述：其一，审 计人员对于存在重大违纪实施未按照法律规定的程 序进行处理；其二.审计人员对于未查实的违纪实施

值，更好地为人民服务叫3、 增强审计工作的透明度采取处罚措施，从而造成严重的后果，给国家审计机 互联网技术的发展为审计工作的公开透明提供

关的形象带来严重的损失。以上两种行为都属于滥 用职权的行为，是审计人员主观上有意的行为。因 此，一般这种职务犯罪造成的影响都比较恶劣，会使

了平台，广大人民群众都可以监督审计人员的工作， 增强审计工作的透明度主要表现在三个方面：其一，

审计人员的透明。对于每一个审计项目，参与的审计

113当代经济•月刊2019年第7期人员的资料应该公开透明，每一个审计人员的具体 工作职责也应公开透明，从而减少一些审计人员搭 便车现象的出现，也便于对审计工作的监督；其二，

企业扩张背景下管蔡万里，(江汉大学商学院，审计过程的透明。对于每一个审计项目，具体的审 计过程都应公布于众，从而使审计人员不敢在审计 过程中做手脚，对审计人员的行为起到一定的约束

效力；其三，审计标准的透明。审计标准的透明能够

摘要：管理模式经历了三个发展阶段，管理的范 围和考虑的要素也随着社会的发展变得越来越广 泛。但很少有学者探讨在企业扩张的背景下管理模

使外部的人了解审计的规则，使得审计的结果可以 验证，提高审计结果的可信度叫4、完善法律法规体系式如何变化。本文通过文献综述，从企业的扩张出

目前我国有关审计人员职务犯罪的法律法规还 比较少，而法律法规是约束审计人员行为的外在约 束力，只有完善法律法规体系，才能让审计人员有法 可畏，对于审计人员的行为进行严格的约束，定量各

发，探讨管理的发展及管理的极限状态与目标管理， 认为管理可分为程序化管理和非程序化管理，管理

的发展方向应当是非程序化管理转化成程序化管

理。直到所有的非程序化管理都演变成程序化管 理，这就达到了管理的极限状态。关键词：管理模式；管理极限；企业扩张基金项目：湖北省技术创新专项软科学项目，武

种不法行为的处罚，使得审计人员守住最低的法律 底线，从而限制他们的不法行为，这是完善法律法规

的必要性。此外，法律法规的完善有助于国家审计 行业的健康发展，对于审计工作的实施具有重要的

实践意义。汉上市企业发展的现状、问题与对策 —— 基于武汉、

四、结语国家审计机关工作人员作为特殊的工作人群，他

南京、成都的比较研究，编号：2018ADC()51o们拥有人民赋予的权力，承担着国家赋予的责任。

由于规模效应的存在.企业发展到一定阶段后 往往会选择扩张。当扩张到一定规模后往往会出现 企业战略方向偏移.凝聚力下降，机构设置不合理，

正是如此，审计人员的职务犯罪不仅给国家审计机 关的声誉造成严重的损害，而且使得国家和人民的

利益受到重大损失。基于此.本文对国家审计机关

员工松懈等现象。伴随着资源的积累.管理的幅度

工作人员的职务犯罪与策略进行研究，在对已有研 究成果梳理的基础上，对审计人员职务犯罪的成因

也越来越大，企业将会面临着愈发严酷的管理考

和类型进行详细的剖析，从定期进行思想教育和业 务培训、加强审计机关内部的审查和管理、增强审计

验。伴随着企业规模的扩大，企业的管理模式应当 向什么方向转变，这是本文要探讨的问题。工作的透明度、完善法律法规体系四个方面阐述了

一、文献综述关于企业扩张的研究有很多，关于企业扩张的 动因研究，以亚当•斯密，马歇尔为代表的古典经济

预防审计人员职务犯罪的策略，以期丰富审计人员 职务犯罪的理论研究体系，并为实践提供建议和 参考。学认为，企业扩张是分工的必然结果。同时.他们认

为，当市场规模扩大时，为满足供需关系，企业必定

参考文献[1] 张磊：新时期检察机关职务犯罪预防模式研究H中国 刑事法杂志，2002 (6).会扩大生产。科斯以交易费用的观点解释企业扩

张，他认为企业扩张是为了减少交易成本叫在近 代，作为制度学派的代表人物诺思(North)和德姆塞

[2] 柴楠：职务犯罪餉经济学分析口审计与经济研究，

茨(Demsetz)侧重于用制度因素来分析企业的扩

2003(6).[3] 陈立波：会计人员职务犯罪的成因及预防措施——基 于博弈论视角U].会计之友,2013( 12).张。他们认为，企业的发展不仅要依靠技术创新，更

重要的是要依靠制度创新，而且只有在制度创新拉 动下的技术创新才是企业扩张的源动力。回|4]刘永生、代洪宝：职务犯罪的现状分析及建议[J].新西 部(理论版),2015( 11 ).管理模式经历了三个发展阶段管理模式发展

⑸朱星文：论转型期政府审计职能的拓展:预防和查处职

的第一个阶段是19世纪到2()世纪初，以泰罗(Fred­erick W.Taylor)、法约尔(Henri Fayol)以及韦伯务犯罪H中央财经大学学报，2008( 1 ).(责任编辑:夏慧凌)通讯作者:杨波114