上市公司会计信息质量面临的挑战和思考

质量面临的挑战和思考　会计信息是否真实完整，直接影响投资人、债权人等　会计信息使用者决策的正确性。会计信息披露存在的问题　给我们的经济发展带来诸多不良的负面影响，严重影响我　国经过多年培育起来的资本市场的健康发展，使公平、公　正、公开的原则不能真正的体现，同时还影响我国会计同　国际接轨的进程。导致提高上１市公司会计信息质量的呼声　越来越高。　１．　｛Ｉ、】　ｆ　ｌｊ会Ｉｆ—ｆ　ｉ息披　Ｊ　，，ｌ１题　１．１会计信息缺乏真实可靠性　股份公司为了股票上巾、影响股票的市价、公司管理　业绩评价或筹资方便等日的，往往采取会计操纵行为，弄　虚作假，披露不真实的会计信息。企业管理当局出于经营　管理上特殊目的，蓄意歪ｆｆｆｊ或不愿披露详细、真实的信　息，低估损失，高估收益，这方面的信息造假行为在当前　我国证券市场上屡见不鲜。再者，上市公司运用不恰当的　会计处　办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰　经营业绩，在我国证券市场上亦不乏其例。很多公司招股　说明书和上市公告书中披露的公司盈利的预测值与实际值　相差‘倍、数倍甚至数卜倍，用过高的盈利预测信息骗取　股东和社会公众信任，成为我国证券市场的一个痼疾。真　实性是会计信息的生命，不真实会汁信息必然导致决策的　失误。　１．２上市公司信息披露相关程度不够　会计信息的相关性指的是与决策相关，报表中所提供　的信息应该与决策者的决策相关。使用者除一些共同的信　息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更　需要能够满足自己特定的信息。例如，投资人会更加关注　投资报酬和投资风险，他们更需要有关企业股利支付情况　的信息；债权人则关注企业的偿债能力信息；而政府及其　机构更关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息　等，目前世界各国均不可能针对各类报表使用者提供不同　的报表，所以需要尽可能将各类使用者要求的信息集中于　通用会计报表上。但我国这方面做的比较差，上市公司信　息披露相关程度不够。　ｌ＿３上市公司披露的会计‘信息不充分　表现为公司对应披露的信息不做全面的披露，而是采　取避重就轻的手泫，故意夸大部分事实、隐瞒部分事实，　误导投资者。有的公司甚至对一些重大事件不予披露，不　少上市公司在信息披露中，对有利于公司的会计信息过量　披露，而对不利于公司利益和相关者利益的会计信息披　Ｓ　，－　口董芙蓉　露，常常不够充分，甚至三缄其口。丰要表现在以下几个　方面：对关联企业之间的交易信息披露虽比以前充分，但　仍不够细致；　对企业偿债能力的揭示不够充分；很多企业　存在大最应收账款的情况下，却不对应收账款的构成进行　分析，或者对企业的对外担保情况、或有负债的具体内容　进仃隐瞒等等；对资金投放去向和利润构成的信息披露不　够充分；对一些重要事项的披露小够充分，借保护商业秘　密为山，隐瞒对企业不利的会计信息尤其是涉嫌违规的行　为的披露。这些重大的违法、造规事件在被杏处之前有关　公　根本没仃通过任何　‘式　以披露。　１．４披露的会计信息　及时　住证券市场卜，卜市公司会计信息披露能否及时，直　接关系到众多投资者的切身利益。一旦信息披露不及时，　产生了内幕交易，一般投资者的损失可想而知。日前，我　国绝大多数上市公司已经基本能够做到在规定时间披露财　务报告，但对重大事件的披露仍不及时。从招股说明书和　上市公司报告书以及定期报告的披露情况来看，其及时性　不存在什么大问题，各上市公司的年报及中报一般均能在　截止日期前如期亮相。但是从临时报告的披露情况来看则　不够及时。由于股票市场　管机构往往难以准确确定一些　重大事件到底何时发生，由此使得监管有效性不足。在此　情形下，公司往往根据自身利益需要而决定被披露重大事　件的时间，甚至与庄家勾结，配合其操纵市场行为而择机　披露，从而降低了相关会计信息及其他信息的及时性，直　接影响到众多投资者的切身利益。在证券市场上，时间就　是金钱。及时的信息披露，有助于投资者做出正确的投资　判断；不及时的信息披露，却为有关人员利用时间差进行　内幕交易、牟取暴利或及时避险提供了条件，这对于普通　的中小投资者而言，无疑是极不公平、不公正的。　２．提岛我ｌ　ｋｌ　１　公司会计ｆ１　息质量的埘策　２．１尽快制定科学、配套的会计规范体系和证券市场法　规制度。　要进一步完善会计制度，以尽早形成与国际会计惯例　相协调并体现巾国当前市场经济发展特点的企业会计准则　体系。在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是　必要的，这样可以使各种企业针对自身特点披露会计信　息，披露出来的信息针对性强，而且比较灵活。但由于我　国政策多样和会计信誉不高，所以现阶段还应尽量减少会　计准则中可供选择的程序和方法，尽量减少对相似业务处　理方法的多样性和可选择性，以减少企业利用其操纵利　中注协直接组织实施了对３７家证券资格事务所的执业质量　９家会计师事务所　受行业惩戒　’检查；共对７家会计师事务所和３４名注册会计师进行了行业惩　戒。其中，对河北华安会计师事务所及其注册会计师李钰，山　经过深入检查反复论证，中国注册会汁师协会日前公　布了２００７年度会计师事务所执业质量检查结果，其中对　１５９家事务所和２８８名注册会计师进行了行业惩戒。　２００７年是新会计审计准则体系实施的第一年，为确保　东汇德会计师事务所及其注册会计师王晖，以及万隆会计师事　务所注册会计师徐欣然、文军、王剑锋给予公开谴责；对２家　事务所和４名注册会计师分别给予行业内通报批评：对３家事务　所和２５名注册会计师分别给予训诫。　为进一步巩固２００７年执业质量检查成果，针对检查中　发现的问题，中注协分别向相关事务所发出了整改建议书　和整改通知书，要求相关事务所在审计规程、质量控制制　新准则体系的贯彻落实，中注协在全行业加强新准则宣传　度和职业道德等方面进行认真整改，并在规定时间内提交　和培训的同时，严格开展事务所执业质量检查，把新准则　整改报告。　的执行情况作为检查重点，并将具有证券期货从业资格的　中注协有关负责人指出，为确保新准则执行到位，本　事务所列为重点检查对象。　次检查严格按照新准则进行，相比以往，标准更高、要求　据介绍，全国各地注协共对１３２４家事务所进行了检　更严、惩戒力度更大。通过严格检查、严格惩戒，将有效　查。针对检查中存在的问题，各地注协对５２家事务所和　提升行业执业质量，确保新准则的扎实贯彻，这是行业诚　ｌ１３名注册会计师给予了公开谴责，对１００家事务所和１４１名　信建设的内在要求，是维护社会公众利益的客观需要。圈　注册会计师进行了行业内通报批评。　（马俊忠）　润，粉饰报表的可能性。　在股票市场上，对于无足够股份参与管理的大众投资　应尽快完善证券市场的法规制度，我国现行的股票发　者来说，公司披露的信息是投资者决策最直接的信息来　行制度、股票暂停上市和终止上市制度已经不同程度地成　源。持续的信息披露制度有利于消除股票市场信息的不对　为会计造假的诱因。今后应继续深化股票发行制度的市场　称和不充分，抑制内幕交易和欺诈行为，实现股票市场的　化和科学化改革。积极推行主承销商保荐制度，在满足充　透明和规范。对公司业绩信息和关联交易信息一定要进行　分披露要求的条件下，均可以分开发行股票：对于上市公　严格审查，发现有欺诈行为者，要依法严惩。尽早引入民　司配股资格的规定，应建立一个更科学的多变量的控制参　事赔偿制度，对发布虚假信息给投资者造成的损失应由上　数体系。　市公司予以经济赔偿。另外，为了提高上市公司信息披露　２．２加强会计人员职业道德教育　的及时性，要从制度上规定他们加大信息披露的频率。　首先，要从校园抓起，要注重教师自身综合素质的提　我国上市公司会计信息披露存在违规成本低廉的问　高，树立师德，要改变教学模式，联系有关诚信道德问题　题。我国现已发布的一些治假法规，有关惩治造假的规定　的社会现象、热点进行案例教学、模拟教学；专业知识要　过轻过宽。比如《公司法》第２１２条规定“公司向股东和社　与职业道德教育相结合，融人其中。其次，会计从业人员　会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，　后续教育应把职业道德教育放在突出地位，依据不同的知　对直接责任主管人员和其他直接人员处以一万元以上十万　识层次有针对性地设置职业道德课程。再次，由于诚信教　元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”等等　育是个系统工程，因而还应对单位负责人等相关人员进行　过轻过宽的处罚规定，使得造假的预期成本大大低于造假　全面的整体教育；并应净化会计环境，把讲诚信教育贯彻　行为可能获得的不义之财。针对造假违规成本低，对那些　到社会每一个领域。　敢于铤而走险的单位和个人，我们应该加大处罚力度。在　２．３加强注册会计师行业发展的对策　这点上，我们不防借鉴国外的一些法律条文，例如，法国　根据目前会计行业的情况，我国必须建立科学的注册　刑法规定：　“如果公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档　会计师胜任能力框架体系，全面加强人才队伍建设，认真　的，将被处三年禁闭和三十万法郎罚款；如果伪造或滥用　分析我国注册会计师队伍素质现状，借鉴注册会计师行业　凭证，将被处罚一百五十万法郎罚款，并强制宣布其破　胜任能力框架的国际经验，加紧研究能够满足我国经济和　产”。引入这类严厉的制裁，有利于司法人员对违法造假　资本市场发展，以及适应注册会计师职业对专业知识、专　案件的裁决和执法，并使造假者名声扫地，甚至倾家荡　业技能、专业态度和职业道德等方面的职业要求，建立科　产，受牢狱之苦，以警示后来者不敢重蹈覆辙。圉　学的注册会计师胜任能力框架体系，并以此体系全面指导　（作者单位：渭南市临渭区农技站）　注册会计师教育、考试、培训等人才建设工作，建立起科　参考文献：　学、完善的行业后备人才培养机制和适应行业未来发展需　１．胡长虹聚焦上市公司会计信息披露存在的问题。　要的后备人才队伍；全面提升注册会计师从业队伍的专业　证券时报。２００１．０９　素质、执行能力和职业道德水平；着力培养和形成能够承　２．蒋尧明　上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈　担国际审计业务、符合行为国际化发展要求的高层次专业　述研究。会计研究。２００４一Ｏ１　人才队伍和会计师事务所管理人才队伍。　３．王亚菲　尹燕秋上市公司会计信息披露存在问题的　２．４加强会计信息披露的监管和加大违法处罚的力度　原因及对策。理财广场。２００４—０９　现代审计与经济２００８第６期　一