海西集团下属的东南公司设有一个基本生产车间，按生产任务通知单（工作令号）分批组织生产，属于小批生产组织类型的企业。根据其自身的生产特点和管理要求，采用分批法计算投产各批产品的生产成本。
海西集团下属的东南公司20×7年9月1日投产的甲产品100件，批号为901#，在9月份全部完工；9月10日投产乙产品150件，批号902#，当月完工40件；9月15日投产丙产品200件，批号为903#，尚未完工。
1．本月发生的各项费用如下：
（1）901#产品耗用原材料125 000元；902#产品耗用原材料167 000元；903#产品耗用原材料226 000元；生产车间耗用原材料8 600元。
（2）生产工人工资19 600元；车间管理人员工资2 100元。 （3）车间耗用外购的水电费2 400元，以银行存款付讫。 （4）计提车间负担的固定资产折旧费3 800元。
（5）车间负担的其他费用250元，以银行存款付讫。 2．其他有关资料：
（1）该企业的职工福利费按工资总额的14％计提。 （2）原材料采用计划成本计价，差异率为+4％。
（3）生产工人工资按耗用工时比例分配，其中：901#产品工时为18 000小时；902#产品工时为20 000小时；903#产品工时为11 000小时。
（4）制造费用也按耗用工时比例进行分配。
（5）902#产品完工40件按计划成本转出，902#产品计划单位成本为：直接材料1 100元，直接人工75元，制造费用60元。
3．分批法的成本计算程序 （1）设置成本计算单 在成本计算的分批法下，成本计算单应按产品的投产批别分别设置，见表10-5、表10-6、表10-7。 （2）分配各项费用要素
根据资料，编制费用分配表来分配各费用要素，编制会计分录如下： ①编制原材料费用分配表，见表1。
表1 原材料费用分配表
20×7年9月 应借账户 901#产品 基本生产成本 902#产品 903#产品 小 计 制造费用 合 计 基本生产车间 材料费 成本或费用项目 直接材料 直接材料 直接材料 计划成本 125 000 167 000 226 000 518 000 8 600 526 600 材料差异额 5 000 6 680 9 040 20 720 344 21 064 材料实际成本 130 000 173 680 235 040 538 720 8 944 547 664
根据原材料分配表，编制会计分录：
借：基本生产成本——901产品 125 000
——902产品 167 000 ——903产品 226 000
制造费用——基本生产车间 8 600
贷：原材料 526 600 借：基本生产成本——901产品 5 000
——902产品 6 680 ——903产品 9 040
制造费用——基本生产车间 344
贷：材料成本差异 21 064
②编制工资及职工福利费分配表，见表2。
表2 工资及职工福利费分配表
20×7年9月 工 资 应借账户 工时 901#产品 基本生产成本 902#产品 903#产品 小 计 制造费用 合 计 生产工人 分配金额 车间管理人员工资 2 100 2 100 职工福利费合 计 7 200 8 000 4 400 19 600 2 100 21 700 （14%） 合 计 （分配率：0.40 ） 7 200 8 000 4 400 19 600 19 600 18 000 20 000 11 000 49 000 1 008 1 120 616 2744 294 3 038 8 208 9 120 5 016 22 344 2 394 24 738 根据工资分配表，编制会计分录：
借：基本生产成本——90l产品 7 200
——902产品 8 000 ——903产品 4 400
制造费用——基本生产车间 2 100
贷：应付职工薪酬—工资 21 700 借：基本生产成本——901产品 1 008
——902产品 1 120 ——903产品 616
制造费用——基本生产车间 294
贷：应付职工薪酬—福利费 3 038
③折旧费、水电费及其他费用的核算 A．支付本月的水电费：
借：制造费用——基本生产车间 2 400
贷：银行存款 2 400
B．提取固定资产折旧费：
借：制造费用——基本生产车间 3 800
贷：累计折旧 3 800
C．本月发生的其他费用：
借：制造费用——基本生产车间 250
贷：银行存款 250
（3）归集和分配基本生产车间的制造费用，见表3、表4。
表3 制造费用明细账 ×7年 月 9 日 30 30 30 30 30 30 30 30 30 消耗材料 结转成本差异 结算工资 计提福利费 支付水电费 计提折旧 其他费用 本月合计 分配转出 8 600 344 8 944 8 944 2 100 2 100 2 100 294 294 294 2 400 2 400 2 400 3 800 3 800 3 800 250 250 250 8 600 344 2 100 294 2 400 3 800 250 17 788 17 788 摘 要 材料费 工资 福利费 水电费 折旧费 其他 合计
表4 制造费用分配表
20×7年9月 应借账户 901#产品 基本生产成本 902#产品 903#产品 合 计 成本项目 制造费用 制造费用 制造费用 实际工时 18 000 20 000 11 000 49 000 分配率 0.3630 应分配金额 6 534 7 260 3 994 17 788 根据制造费用分配表，编制会计分录：
借：基本生产成本——901产品 6 534
——902产品 7 260 ——903产品 3 994
贷：制造费用——基本生产车间 17 788
（4）计算并结转完工产品成本。见表5、表6、表7。
表5 基本生产成本明细账
批号：901# 开工日期：9月1日 产品名称：甲产品 批量：100件 完工：100件 完工日期：9月30日 ×6年 9 30 30 30 30 30 30 凭证 略 摘 要 材料分配表 工资福利分配表 制造费用分配表 合计 结转完工产品成本 单位成本 直接材料 130 000 130 000 130 000 1 300 直接人工 8 208 8 208 8 208 82.08 制造费用 6 534 6 534 6 534 65.34 合 计 130 000 8 208 6 534 144 742 144 742 1 447.42 月 日 种类 号数 表6 基本生产成本明细账
批号：902# 开工日期：9月10日 产品名称：乙产品 批量：150件 完工：40件 完工日期： ×6年 凭证 摘 要 材料分配表 工资福利分配表 制造费用分配表 合计 结转完工产品成本 月末在产品成本 直接材料 173 680 173 680 44 000 129 680 直接人工 9 120 9 120 3 000 6 120 制造费用 7 260 7 260 2 400 4 860 合 计 173 680 9 120 7 260 190 060 49 400 140 660 月 日 种类 号数 9 30 30 30 30 30 30 略 备注：完工产品成本采用计划成本法计算，其中：直接材料40×1 100=44 000；直接人工40×75=3 000；制造费用40×60=2 400。
表7 基本生产成本明细账
批号：903# 开工日期：9月15日 产品名称：丙产品 批量：200件 完工： 完工日期： ×6年 凭证 摘 要 材料分配表 工资福利分配表 制造费用分配表 合计 直接材料 235 040 235 040 直接人工 5 016 5 016 制造费用 3 994 3 994 合 计 235 040 5 016 3 994 244 050 月 日 种类 号数 9 30 30 30 30
根据成本计算单编制结转901#、902#完工产品成本的会计分录：
借：库存商品——甲产品 144 742
——乙产品 49 400
贷：基本生产成本——甲产品 144 742
——乙产品 49 400
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