试析环境审计

注册会计师与审计　试析环境审计　文／高姗　一个企业想要将环境事项纳入到组织活动中时，首要不　包括收益、成本、潜在事项、可能的反对意见、法律事项等等；②　提出可能的备选方案；③提出可以减少对环境造成冲击的方　二二二１可或缺的步骤就是环境审计；当它要对环境事项进行管　理和报告时，环境审计也是一个关键要素。“环境”在企业的经　营过程中贯穿始终，它的影响力不断增强。　一法；④列示出可能对环境造成的影响；⑤衡量该计划对人、动物　和其生存环境造成的影响；⑥总结和评估：包括经济与环境的　成本效益分析。　（二）环境ＳＷＯＴ分析法与环境管理系统（ＥＭＳ）——查核　、环境审计的方法　环境审计是企业经营与管理过程中一种经常性的分析方　法。其整个流程也是循环的，而不是单向的：①现状如何；②应　当如何；Ｃ３）如何实现；④如何衡量；⑤信息传递给谁。其中最为　核心的三个步骤就是评估、查核和证明。　（一）环境影响评估（ＥＩＡ）——评估　１．环境ＳＷＯＴ分析法。企业在设计环境审计战略时，会更加　深入地研究关于整体环境战略、日标、宗旨、以及怎样在整个组　织内部贯彻环境事项等问题。使用环境ＳＷＯＴ分析法，依据企业　的目标，列表定出对企业保护环境水平有着重大影响的内部及　外部因素，并且根据所确定的标准，对这些因素进行评价，从中　判断出企业的优势与劣势、机会与威胁，进而有效的进行分析　战略。　企业内部的优势和劣势是相对于竞争对手而言的，一般　表现在企业的公众形象、员工素质、技术先进程度等方面。企　业外部的机会是指环境中对企业有利的因素，如政府支持、　１９６９年，美国产生＿ｒ环境影响评估，继而推广到ｌ『加拿大、　澳大利亚、荷兰、新西兰和日本，后来成为了一种全球性的法律　规范。　环境影响评估（ＥＩＡ）的定义是，为了发现和预测新的环境　发展所带来的影响、尽可能地减轻这种影响以及对已经产生的　影响进行监督而进行的一系列活动。实施ＥＩＡ的主要目的是为　了帮助企业管理层做出是否采取新的行动，如建立新的工厂、　道路或其他生产行为。ＥＩＡ主要内容是：①所提出计划如果可　行，在描述其合理的备选方案；②描述可能受到影响的环境；③　高新技术应用、供应者关系等。企业外部的威胁是指环境中　对企业不利的因素，如能源成本高、监管成本高、政府加大税　收等。　评估计划对环境的作用效果；④为了消除、减少对环境造成的　负面影响所采取的措施；⑤描述该项计划与现存的环境和土地　使用计划所受的影响，以及两者标准的关系；⑥给出选择某方　案与不选择另几个方案的理由。　ＥＩＡ是制定计划的一种工具，也是环境管理和审计组成部　分的一种有用的管理技巧，因此越来越多的企业和组织意识到　了ＥＩＡ的价值。一些在环境保护及治理方面较有经验的公司，并　不将ＥＩＡ看作是一种特定的法定义务，而是将其看作是一种能　够促进计划实施、简化计划过程和消除计划过程风险因素的有　ＳＷＯＴ分析法是要使企业真正考虑到：为了更好地对新出　现的环保企业和竞争环境做出反应，必须对企业的资源采取哪　些调整行动？是否存在需要弥补的资源缺口？企业需要从哪些　方面加强其资源？要建立未来的资源必须采取哪些行动？在分　配公司资源时，哪些机会应该最先考虑？　２．环境管理系统ＥＭＳ。环境管理系统ＥＭＳ，根据ＩＳＯ１４００１的　３．５定义，是一个组织内全面管理体系的组成部分，它包括为制　定、实施、实现、评审和保持环境方针所需的组织机构、规划活　动、机构职责、惯例、程序、过程和资源，还包括组织的环境方　针、目标和指标等管理方面的内容。环境管理系统是一项内部　管理工具，旨在帮助组织实现自身设定的环境表现水平，并不　效手段。　以ＩＣＩ公司为例，其环境影响评估主要内容为：①描述计划，　注册会计师与审计　＿　嚣　毒｜　断地改进环境行为，不断达到更新更佳的高度。ＥＭＳ包括的要　笔者以为，以对环境保护的财务审计为突破口，开展环保　素有：①环境政策；②环境目标；③操作程序或环境项目；④环　管理和环保资金使用的合规性、合理性、效益性审计是发展我　境绩效的监督与控制机制；⑤管理评估。　国环境审计的正确道路。从以往审计发现的问题来看，对环保　当组织建立了环境管理系统之后，通过管理活动程序、建　资金的筹集和使用都存在许多问题，具体表现为：一是排污　立规范化文件和记录等措施可以协调不同的职能部门之间的　费征收执行不力。有的地方年排污费的征收率仅为４１．６８％，　关系，并可以达到下列目的：①建立良好的环境方针和环境管　有近六成的排污费不能征收到位；二是虚列排污费收支，有　理基础；②有利于找出并控制重大的环境因素和影响；③有利　的将排污费列支为环保贷款或其他；三是环保贷款不规范，有　于识别有关的环境法规要求与现行状况的差距；④减少由于污　的环保局拔出环保贷款资金，不按规定委托银行办理，甚至有　染事故或违反法律法规所造成的环境影响；⑤建立组织内污染　的企业收到环保贷款也不做环保贷款账务处理；四是挤占排　防止优先序列，并为实现污染预防目标而努力；⑥可以提高监　污专项资金。审计发现某县环保局将宿舍楼基建预付账款转　测环境的能力和评价该体系的效率，包括促进体系的改进和调　列为专款支出——环保补助费支出。这些问题的发生，大大降　整，以适应新的和不断变化的情况和要求；⑦由于改善环境从　低了投入巨额环保资金的实际效果。我国已经开展了对国务　而带来许多重要的商业、环境机会。　院所属的环境保护部门、有关部门和地方政府管理的环境保　总之，环境管理系统将有助于组织系统化地处理环境问　护专项资金的审计，并取得了明显成效，更应加以坚持并总结　题，并将环境保护和企业经营结合起来，使之成为企业日常运　提高。　行和经营策略的一个部分。　在发展经济与保护环境的双重压力下，各国本着“和谐”　（三）生态管理和审计规划（ＥＭＡｓ）——证明　的原则，积极开展环境审计，生态环境的改善已有了明显的成　环境认证计划，即环境审计和环境管理系统的国际一般标　效。我国是一个发展中国家，由于对自然资源的开发强度不断　准和指南，是组织的经营管理指标。在一些国家和地区，是否采　加大，加之粗放型的经济增长方式和低水平的技术，使管理水　纳和贯彻执行这些指南，已经成为判断一个组织管理好坏的重　平比较落后，污染物的排放量越来越大，更使得生态破坏的范　要标准。其中以下三种标准对全球的影响最为重大，英国标准　围在扩大，程度在不断加剧。而我国目前对环境审计尚处于研　协会ＢＳ７７５０，欧盟的生态管理和审计规划ＥＭＡＳ，国际标准组织　究探索阶段，所以在工作中更应该注重借鉴国外的先进经验，　的ＩＳＯ１４０００系列。　积极扩大对外交流，取其精华去其糟粕，并要积极探索，不断创　产生于１９９２年的ＢＳ７７５０是世界首部针对企业的系统性环　新完善，总结出适合自己的思路与方法，同时还应提高审计人　境认证计划，但随着１９９６年ＩＳ０１４００１的引入而于１９９７年终止。　员的专业素养、业务能力、研究水平，加强环境审计技术方法的　ＢＳ　７７５０是一个环境管理体系规范，用以保证和证实对所声明　研究。只有这样，才能提高环境审计水平，才能在真正意义上走　的环境方针和目标的遵循；同时它还对规范及其在组织的全部　具有中国特色的环境审计道路。　管理体系中的实施提供指导。它的制订思想，是使任何组织都　能通过它的指导建立一个有效的管理体系，作为取得良好的环　境行为和参与环境审核规划的基础。　１９９３年，欧洲发布了生态管理和审核法案（ＥＭＡＳ），其大部　分内容来源于ＢＳ７７５０，是企业自愿执行的标准。　１９９３年，国际标准化组织（ＩＳＯ）成立了环境管理标准技术　委员会，将环境管理工作纳入国际标准化的轨道，颁布了　ＩＳＯ１４０００系列标准。ＩＳＯ１４０００系列标准的宗旨是通过建立、实　施一系列环境管理体系，达到“全面管理，污染预防，持续改进”　的目的。其中ＩＳＯ１４０００环境标准制度，则是通过环境标志对组　织的环保行为加以确定，以推动有益于环境的产品的发展，达　到组织自觉改善环境、保护环境的目的，我国是ＩＳ０／ＴＣ２０７的成　员之一，１９９５年成立了全国环境管理标准化技术委员会和中国　环境管理体系认证指导委员会，实施ＩＳＯ１４０００环境指标的认证　工作。１９９６年１２月将ＩＳＯ１４０００系列标准等转化为国家标准，通　过认证的企业可获得“绿色”标志。　作者单位：兰州商学院会计学院　二、我国发展环境审计的建议　（责任编辑：广大）